А Нематеріальні активи

Д-т 1490, 1492, 3190, 3191

К-т 3102, 3103, 3105

Д-т 3190

К-т 1492, 3191

Д-т 7720

Д-т 7703

Д-т 3107, 1435,3115

К-т 3190

Д-т 7703

К-т 1418

Д-т 1419

К-т 1417, 1437, 3117

Д-т 6050, 6052, 6054

К-т 6050, 6052, 6054

Д-т 1416,1436,3116

К-т 3107, 1415, 1435, 3115

Д-т 5102

К-т 5102

Д-т 3107, 1415, 1435, 3115

Бухгалтерські проводки

Інвестиції в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу.

На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відображаються:

ü за справедливою вартістю;

ü за собівартістю – акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо;

ü за найменшою з величин: балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж і утримуються для продажу протягом 12 міс.;

ü за найменшою з величин: вартістю придбання (собівартістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 міс.

Підходи до обліку цінних паперів у портфелі на продаж аналогічні підходам до обліку цінних паперів у торговому портфелі банку. Відмінності полягають в особливостях цінних паперів у портфелі банку на продаж, а саме:

• переоцінка цінних паперів відображається в капіталі банку;

• на дату балансу цінні папери переглядаються в аспекті зменшення корисності;

• одночасно з нарахуванням процентів нараховується амортизація дисконту або премії;

• цінні папери з портфеля банку на продаж можуть бути переведені в портфель до погашення

Розглянемо окремі приклади облікових записів, які стосуються особливостей обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.

1. Переоцінка балансової вартості цінних паперів:

• дооцінка акцій та боргових цінних паперів:

• уцінка акцій та боргових цінних паперів:

Під час наступної переоцінки цінних паперів на суму попередньої переоцінки здійснюються зворотні записи.

2. Нарахування амортизації дисконту за борговими цінними паперами:

3. Нарахування амортизації премії за борговими цінними паперами:

4. Несвоєчасна сплата процентів за купонними цінними паперами:

5. Формування резерву при зменшенні корисності цінних паперів:

При цьому сума уцінки, накопичена в капіталі, вилучається з капіталу, і на цю суму формується резерв, який відображається в обліку такими проводками:

К-т 5102 – списання уцінки з капіталу

К-т 1490, 3190 – формування резерву

6. Формування резерву під прострочені нараховані доходи за цінними паперами:

7. Списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву:

• за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

• за борговими цінними паперами:

К-т 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 3112, 3113, 3114 – на суму номіналу

Д-т 1416, 3116 / 1417, 3117 – на суму неамортизованого дисконту/премії

К-т 1418, 1419, 3118, 3119 – на суму нарахованих (прострочених) доходів

У подальшому списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовим рахунком 9613, списані нараховані доходи за рахунками 9600, 9601.

Переведення цінних паперів з портфеля на продаж у портфель до погашення здійснюється за балансовою вартістю, яка під час переведення стає новою амортизованою собівартістю. При переведенні цінних паперів використовується рахунок 3541 "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку".

У разі реалізації цінних паперів з портфеля на продаж різниця між, вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізуються обліковується за активно-пасивним рахунком 6393 "Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж".

4. Економічна характеристика основних засобів банку. Їх класифікація за функціональним призначенням (операційні та неопераційні). Структура витрат, що формують первісну вартість основних засобів.

Облік операцій за основними засобами та нематеріальними активами ведеться згідно з «Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України», затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20 грудня 2005 р. № 480(із змінами)

Основні засоби -матеріальні активи, які банк утримує з метою використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг (оренду) іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Об'єкт основних засобів або нематеріальний актив визнається активом, якщо є ймовірність одержання майбутніх економічних вигід, пов'язаних з його використанням, і його вартість можна достовірно визначити.

Група основних засобів або нематеріальних активів - сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання основних засобів або нематеріальних активів.

Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами:

а) основні засоби:

земельні ділянки;

будинки, споруди і передавальні пристрої;

машини та обладнання;

транспортні засоби;

інструменти, прилади, інвентар (меблі);

інші основні засоби;

б) інші необоротні матеріальні активи:

бібліотечні фонди;

малоцінні необоротні матеріальні активи;

тимчасові (нетитульні) споруди;

інші необоротні матеріальні активи;

в) незавершені капітальні інвестиції.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться за такими групами:

§ права на користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо);

§ права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо);

§ авторське право та суміжні з ним права (право на комп'ютерні програми, компіляції даних (бази даних) тощо);

§ незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;

§ інші нематеріальні активи (право на проведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

5. Завдання обліку основних засобів. Характеристика рахунків з обліку операцій за основними засобами та нематеріальними активами. Аналітичний і синтетичний облік основних засобів.

Для обліку основних засобів і нематеріальних активів використовуються рахунки

4-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17 червня 2004 р. № 280.

Для обліку активів групи "Основні засоби" використовуються рахунки 4400, 4409. У тому числі за цими рахунками обліковуються об'єкти нерухомості, що належать до категорії нерухомості, зайнятої власником.

Придбані (створені) основні засоби та нематеріальні активи зараховуються на баланс банку за первісною вартістю, яка включає всі витрати, пов'язані з придбанням (створенням), доставкою, установкою і введенням їх в експлуатацію.

Придбані або створені банком самостійно основні засоби та нематеріальні активи обліковуються за рахунками:

Дата добавления: 2014-01-07