Лекция. Учет финансовых результатов и использования прибыли (Для ПИУ)
Лекция. Учет финансовых результатов и использования прибыли
Финансовый результат за отчетный период – это увеличение либо уменьшение собственного капитала организации в результате производственно-финансовой деятельности организации. Конечный финансовый результат организации формируется из: 1) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) (доходы от обычных видов деятельности); 2) Финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (операционный доход/расход); 3) Финансового результата от штрафов, пеней, неустоек, активов полученных безвозмездно, курсовые разницы, суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и т.д. (внереализационные доходы и расходы); 4) Финансового результата, полученного от страхового возмещения, чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.д.). (чрезвычайные доходы и расходы). С точки зрения методики бухгалтерского учета различие между данными составляющими финансового результата состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяется на счете 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы сначала отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате, денежных средств и т. п. Кроме этого, по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражают начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль". При этом аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (Форма №2). Как правило, основная доля финансового результата организации формируется за счет продажи продукции, товаров, работ и услуг. Данный финансовый результат определяется как разница между выручкой от продажи продукции и расходами, связанными с обычными видами деятельности организации, в части готовой продукции и иных оказываемых услуг, выполняемых работ. Финансовый результат хозяйствующего субъекта от продажи продукции определяется по счету 90 «Продажи». Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 "Продажи" отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам промышленного и не промышленного характера; предоставленным во временное владение и пользование активам и т.д. На счете 90 "Продажи" сопоставляются доходы и расходы по проданным продукции, товарам, выполненным работам и оказанным услугам. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи отражается следующей записью: Дебет счетов расчетов с покупателями и заказчиками. Кредит счета 90 "Продажи". Одновременно с этим себестоимость проданной продукции, товаров, работ услуг списывается с кредита соответствующих счетов в дебет счета 90 "Продажи". При этом финансовый результат может определяться двумя способами списания коммерческих и управленческих расходов: а) распределяются между проданными товарами, продукцией и остатками товаров на конец отчетного периода. Таким образом, себестоимость проданной продукции совпадает с показателем полной себестоимости, в которой учитываются все статьи затрат (калькулирование полной себестоимости); б) указанные расходы не распределяются между проданными товарами, продукцией и их остатками, а сразу относятся на счет 90 "Продажи" (элемент системы "директ-костинг"). Аналитический учет проданной продукции, товаров, работ, услуг ведется по каждому виду проданных изделий или оказанных услуг. Кроме этого аналитический учет может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. К операционным доходам и расходам относятся: поступления и расходы, связанные с использованием активов организации в результате выбытия из-за списания в случае морального или физического износа, безвозмездной передачи, продажи и т.д. К ним относятся, в частности: - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; - поступления от продажи основных средств и иных активов; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете кредитной организации этой кредитной организации; - прочие операционные доходы и расходы. Информация об операционных доходах и расходах находит свое отражение на счете 91 "Прочие доходы и расходы" на соответствующем субсчете. Внереализационные доходы не связаны напрямую с операциями продажи товаров, продукции, активов организации и поэтому отличаются большим разнообразием. Внереализационными доходами и расходами являются поступления и расходы, не относимые к выручке и расходам по обычным видам деятельности. К ним относятся: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; - имущество, полученное безвозмездно; - поступления и возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков; - прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; - суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов); - уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических или юридических лиц штрафы, пени, неустойки, суммы направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам; - прочие внереализационные доходы и расходы. Все перечисленные операции отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами, кредиторами, а также денежных средств. Чрезвычайными доходами являются поступления, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение и т.д.. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Чрезвычайные обстоятельства носят единичный характер. Чрезвычайные доходы в учете отражаются по дебету счетов Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Списывают чрезвычайные расходы по дебету счета Прибылей и убытков и кредиту счетов учета имущества организации. Доходы будущих периодов. Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, применяется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту данного счета отражаются доходы, относящиеся к будущим периодам, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» по соответствующим субсчетам отражаются доходы будущих периодов на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Базой для налогообложения по налогу на прибыль является сумма прибыли, выявленная в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам Продаж, Прочих доходов и расходов с учетом сальдо по чрезвычайным доходам и расходам с учетом требований налогового законодательства. Налогооблагаемая прибыль определяется на основе расчета (налоговой декларации) от фактической прибыли. В связи с тем, что требования документов нормативного регулирования бухгалтерского учета и нормы налогового законодательства не всегда идентичны, в системном бухгалтерском учете могут возникать разницы между суммами бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли. Например, хозяйствующий субъект применяет различные методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Кроме того, разницы возникают из-за того, что отдельные расходы для целей налогообложения нормируются, в то время как в бухгалтерском учете они отражаются в полном объеме. К таким расходам относятся, например, расходы на рекламу, представительские расходы, затраты на выплату процентов за пользование займами и кредитами. Кроме того разница возникает при безвозмездной передаче имущества (товаров), выполнении работ, оказании услуг на безвозмездной основе, так как в налоговом учете стоимость такого имущества (товаров, работ, услуг) не включается в состав расходов на основании п.16 ст.270 НК РФ. Начиная с отчетности за первый отчетный период 2003 г. формирование в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.. Оно подлежит применению всеми плательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений. Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02. Указанное ПБУ позволяет отразить в бухгалтерском учете различие между суммами налога на прибыль, исчисленными исходя из бухгалтерской и налоговой прибыли. В бухгалтерском учете должны быть отражены сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, сумма излишне уплаченного или взысканного налога, сумма произведенного зачета по налогу в отчетном периоде. До составления годовой бухгалтерской отчетности, каждым хозяйствующим субъектом должна быть проведена реформация баланса. Смысл реформации баланса заключается в том, что путем отражения итоговых проводок, распределяется вся полученная в течение отчетного года прибыль или списывается полученный за отчетный год убыток. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. Реформация баланса - это распределение полученной в течение отчетного года прибыли или списание полученного за год убытка. Проведение реформации баланса связано с тем, что в конце каждого отчетного года завершается формирование финансовых результатов отчетного года нарастающим итогом. Следовательно, на 1 января каждого отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" не должен иметь остатков. Как уже отмечалось, формирование финансового результата деятельности организации, за счет всех источников, в течение отчетного года осуществляется (накапливается) на счете 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, конечный финансовый результат хозяйствующего субъекта складывается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Информация, связанная с использованием полученной в отчетном году прибыли на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет (штрафы и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства) также формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". В конце отчетного года (31 декабря) путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" выявляется финансовый результат отчетного года. Таким образом, по существующей методике, размер чистой прибыли хозяйствующие субъекты выявляют на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года, а используют ее в будущем году в соответствии с Уставом и решением компетентного органа (собрание учредителей, совет учредителей, акционерное собрание и др.) хозяйствующего субъекта.
Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет
studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав!Последнее добавление