Тема 10. Особенности применения специальных налоговых режимов

Особенности определения размера налога, подлежащего уплате в бюджет.

Если строительная организация приобретает земельный участок для возведения многоквартирного жилого дома, то первые 3 года проектирования и строительства земельный налог уплачивается с повышающим коэффициентом 2. В последующие годы, если строительство еще не завершено, то применяется повышающий коэффициент 4. По окончании строительства следует применять стандартную ставку налога без повышающих коэффициентов.

Если физическое лицо приобретает земельный участок для возведения жилого дома, то первые 10 лет проектирования и строительства налог уплачивается по стандартной ставке, установленной законодательством. В последующие годы, если строительство не завершено применяется повышающий коэффициент 2, который действует до завершения строительства.

С 2014 года планируется введение налога на недвижимость, который объединит в себе налог на имущество физических лиц и земельный налог. В качестве налоговой базы будет определена рыночная стоимость объектов недвижимости.

1. Упрощенная система налогообложения (УСН). Особенности упрощенной системы на основе патента

2. Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности

Вопрос 1. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Регулируется главой 26.2 части 2 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения действует наряду с обычной системой налогообложения. При этом организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие определенным критериям, имеют право применять упрощенную систему в добровольном порядке.

При этом организации учет своих доходов и расходов ведут без бухгалтерских проводок и без составления баланса на основе книги учета доходов и расходов. Однако для них сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и введена обязанность по ведению налогового учета.

Таблица 5 - Упрощенная система налогообложения[1]

Налогоплательщиками признаются организации и предпринимате­ли, имеющие право на добровольной основе перейти на упрощенную систему налогообложения

Условия перехода

Организации: 1. Средняя численность наемных работников не превышает 100 человек. 2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по итогам за 9 месяцев года, в котором подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 15 млн. руб. без учета НДС (за год 20 млн. руб.). 3. Стоимость амортизируемого имущества организации не превышает 100 млн. руб. Индивидуальные предприниматели (право перехода): 1. Средняя численность наемных работников не превышает 100 человек. Однако в период применения упрощенной системы индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ограничения по выручке от реализации и стоимости имущества, как и организаций. Однако в период применения упрощенной системы к ним добавляется 2 и 3 критерий как организаций. Размер выручки индексировался на коэффициент-дефлятор К1, который в 2009 г. равен 1,538. Т.е. предельный размер выручки от реализации продукции за 9 месяцев 2009 г. составлял: 15 млн. руб. * 1,538 = 23 070 млн. руб., а по итогам 2009 года: 20 млн. руб. * 1,538 = 30 760 млн. руб. На период с 2010 по 2012 года установлен размер выручки за 9 месяцев 45 млн.руб. (за год 60 млн.руб.). Данный размер не индексируется. В 2013 году будут применяться проиндексированные предельные размеры доходов 2009 года.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели

1. Производители подакцизных товаров. 2. Банки и страховщики. 3. Инвестиционные фонды. 4. Профессиональные участники рынка ценных бумаг. 5. Налогоплательщики, занимающиеся игорным бизнесом. 6. Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 7. Негосударственные пенсионные фонды. 8. организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. 9. Налогоплательщики, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. 10. Организации, имеющие филиалы и представительства. 11. СМП, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. 12.Оорганизации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. 13. Ломбарды. 14.Бюджетные учреждения. 15. Частные нотариусы и адвокаты 16. и другие.

Сущность упрощенной системы налогообложения

Организации освобождены от уплаты: - налога на прибыль; - НДС; - налога на имущество; Индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты: - налога на доходы физических лиц; - НДС; - налога на имущество физических лиц, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности. По упрощенной системе уплачиваются: - единый налог; - страховые взносы в социальные внебюджетные фонды; - иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (транспортный налог, земельный налог и т.д.).

Объект налогообложения

1. Доходы от реализации, включая внереализационные по налоговой ставке 6%. 2. Доходы, уменьшенные на учтенные расходы = прибыль по ставке 15%. Право выбора объекта налогообложения предоставлено налогоплательщикам. Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют только одну сферу деятельности (предусмотрены НК и принимаются в полном объеме органами власти субъекта РФ) и используют труд наемных работников не более 5 человек, имеют право перейти на УСН на основе уплаты патента. Налог составит 6% * на потенциально возможный доход = годовая стоимость патента.

Порядок определения доходов

В состав выручки от реализации, облагаемой налогом, включаются: - доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав; - внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности

Расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы

В перечень расходов, учитываемых при налогообложении дополнительно включены: 1. расходы на оплату труда работников; 2. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональные заболе­вания; 3. проценты, уплаченные за предоставление в пользование денеж­ных средств не только по кредитным договорам, но и по займам; 4. расходы, связанные с оплатой услуг банков и других кредитных организаций, 5. арендные платежи за арендуемое имущество, не зависимо от статуса арендодателя, в том числе и физического лица; 6. компенсационные выплаты за использование для служебных по­ездок личных автомобилей. 7. расходы на командировки; 8. оплата аудиторских услуг, услуг нотариуса, публикацию бухгалтерской отчетности; 9. почтовые, телефонные, телеграфные, канцелярские расходы и расходы на услуги связи; 10. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, обновление программ и баз данных; 11. расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания без ограничения размера; 12. услуг охранных и пожарных организаций; 13. расходы на приобретение нематериальных активов; 14. расходы на подготовку и освоение производства; 15. расходы на приобретение основных средств (существует особый порядок по их списанию).

Налоговый период

Признается календарный год.

Отчетный период

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года – необходим для уплаты единого налога по упрощенной системе.

Порядок и сроки уплаты налога

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм налога. Если объектом налогообложения выбраны доходы от реализации, то исчисляемая сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период, но не более чем на 50 %. Налог уплачивается не позднее 25 дней со дня окончания кварта­ла, полугодия, 9 месяцев и не позднее 31 марта по окончании года.

Порядок предоставления налоговой декларации

1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Анализ, представленной в таблице 5, информации свидетельствует о том, что при применении этой системы установлены особенности налогообложения налогоплательщика, применяющего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль). Они заключаются в том, что если сумма налога, исчисленного по ставке 15 %, окажется меньше, чем 1% от суммы дохода (без вычета расходов), то налог должен быть уплачен в размере 1 % от суммы полученного дохода.

Это означает, что если расходы превысят доходы или окажутся чрезмерно высокими, то налог все равно платить нужно по минимальной ставке, равной 1 %. Следовательно, чрезмерное завышение расходов теряет смысл, поскольку при любых расходах налог платить придется.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели подают с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого осуществляется переход, заявление в налоговый орган по месту нахождения (жительства) и подтверждающие документы. В этом случае право применения упрощенной системы наступит с 1 января следующего года.

При этом в заявлении необходимо указать выбранный объект налогообложения, который можно изменить до 20 декабря текущего года. В дальнейшем выбранный объект налогообложения можно будет изменить по истечении 1 года применения упрощенной системы

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае налогоплательщики вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысил 15 млн. руб., или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, превысит 100 млн. руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Кодексом установлены также особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему и наоборот.

Вопрос 2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности

Регулируется 26.3 главой 2 части НК РФ и решением городской Думы

Право введения этой системы на соответствующей территории предоставлено органам местного самоуправления.

В отличие от упрощенной системы налогообложения, перевод организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход осуществляется налоговым органом в обязательном порядке, если они осуществляют сферы деятельности, облагаемые этим налогом, и они с 01.01.2009 г. должны соответствовать определенным критериям:

1. организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

2. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

3. индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 на упрощенную систему налогообложения на основе патента и некоторые другие.

В соответствии с Налоговым кодексом единый налог на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров,

- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространения и (или) размещения наружной рекламы, в том числе на транспортных средствах;

- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Все сферы деятельности распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

При введении на территории муниципального образования данного специального налогового режима должны быть определены:

1) порядок введения единого налога;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах указанного выше перечня;

3) значения корректирующего коэффициента базовой доходности – К2, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Данный коэффициент не может быть повышающим, т.к. НК установил его предельные значения от 0,005 до 1.

Сущность перевода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Сущность системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. [2]

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Предусматривает замену уплаты следующих налогов:
1. налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой еди­ным налогом); 2. НДС (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно); 3. налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой единым налогом);	1. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом); 2. НДС (в отно­шении операций, являющихся объектами обложения); 3. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
Остальные налоги плательщиками, которых являются организации и предприниматели уплачиваются по обычной системе налогообложения (например, земельный налог, транспортный налог др.).
За всеми плательщиками единого налога на вмененный доход (организациями и предпринимателями) сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответ­ствии с законодательством РФ.

Информация, представленная в таблице 10, свидетельствует о том, что организации и индивидуальные предприниматели уравнены в своих правах.

При этом налогоплательщики, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования РФ в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, установленного в этом муниципальном образовании РФ. Даже если данная система налогообложения не введена на территории проживания налогоплательщика.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом и общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая ставка установлена в размере 15 % вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности и корректирующих коэффициентов К1 и К2.

Следовательно, формула для определения налога за налоговый период:

ЕН = (БД х К1 х К2) х ВФП х 3 мес. х 15 %, (1)[3]

где: БД - базовая доходность;

ВФП — величина физического показателя ((например, площадь торгового зала (в квадратных метрах); торговое место; количество работников, включая индивидуального предпринимателя));

15% - ставка налога;

К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.

В течение 2009 года коэффициент К1 при исчислении размера вмененного дохода равен 1,148.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности;

Налоговый период установлен как один квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации предоставляются не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, но не более чем на 50%.

1 Составлена на основе главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

2 Составлена на основе главы 26.3 Налогового кодекса.

3 Налоговый кодекс глава 26.3

Дата добавления: 2014-01-07