Регистры и формы бухгалтерского учета

Равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам бухгалтерского учета;

Метод двойной записи предполагает отражение хозяйственной операции в одной и той же сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов.

С ледствия метода двойной записи:

2) равенство сумм дебетовых и кредитовых сальдо.

В нашем примере сумма дебетовых оборотов равна сумме кредитовых оборотов и составляет 40000 руб. Сумма дебетовых сальдо равна сумме кредитовых сальдо и составляет на начало периода 55000 руб., а на конец периода – 60000 руб. Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибке в учете или в расчетах. Следовательно, с помощью метода двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях. Таким образом, метод двойной записи является не только способом отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, но и способом контроля правильности этих записей.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании первичных документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке. Одним из этапов обработки документов является определение изапись счетов, на которые оказывает влияние хозяйственная операция. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов бухгалтерского учета на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов. Составить бухгалтерскую проводку – значить указать дебет и кредит счетов, на которые нужно записать сумму хозяйственной операции. Корреспондирующие счета определяются по каждой хозяйственной операции исходя из ее экономического содержания.

Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами. Бухгалтерские проводки составляют на самом первичном документе, которым оформляются хозяйственные операции, в ведомости или журнале, куда записываются операции, или на отдельном специальном бланке - мемориальном ордере. Для облегчения записей при составлении бухгалтерских проводок пользуются не наименованием счетов, а их номерами.

Бухгалтерские проводки для нашего примера будут следующими:

1) Д 50 - К 51 - 10000 руб., 2) Д60 – К66 – 5000 руб.;

3) Д10 - К60 – 15000 руб., 4) Д70 – К50 – 10000 руб.

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом и ведется в денежном измерении. В бухгалтерском балансе отражается информация о хозяйственной деятельности предприятия в обобщенном виде, которая представляет собой сальдо синтетических счетов бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Например, задолженность по оплате труда в бухгалтерском балансе показана в целом по всем работникам предприятия. Запасы материальных ресурсов также показаны в целом по всей номенклатуре и т.д.

Для ведения учета, оперативного руководства и контроля хозяйственной деятельности, данных, получаемых на основе синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме задолженности по оплате труда работникам предприятия нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Счета, на которых отражаются дифференцированные данные по каждому отдельному объекту бухгалтерского учета, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Например, в дополнение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются аналитические счета на каждого работника предприятия (эти аналитические счета называют лицевыми счетами работников).

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь: сальдо и обороты синтетического счета должны быть равны сумме сальдо и сумме оборотов всех аналитических счетов, открытых в дополнение соответствующего синтетического счета.

Не все счета синтетического учета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми. Примером простого счета является счет "Касса". Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными. Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп, а некоторые - состоят из нескольких групп аналитических счетов. Эти группы аналитических счетов называются субсчетами. Субсчета являются промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Например, синтетический счет 10 "Материалы" имеет девять субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В свою очередь, каждый субсчет имеет аналитические счета, которые открываются на каждый конкретный вид материала.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета называется Планом счетов. В нем указываются наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. В основе построения Плана счетов лежит классификация счетов по экономическому содержанию, которая подразделяет синтетические счета на 8 разделов и 11 забалансовых счетов. Инструкция по применению Плана счетов содержит характеристику, назначение и корреспонденцию каждого счета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность различных учетных регистров и технология отражения учетной информации в этих регистрах.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на карточки, свободные листы и книги. По содержанию - на регистры синтетического, аналитического и комбинированного учета.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов).

Свободные листы предназначены для синтетического, аналитического и комбинированного учета. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости. Это самый распространенный вид регистров.

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. На предприятиях обязательно ведется кассовая книга, листы которой пронумерованы определенным образом, прошнурованы и на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя и главного бухгалтера. Каждое предприятие ведет Главную книгу бухгалтерского учета, которая является регистром синтетического учета, и книгу остатков материалов на складах, которая является регистром аналитического учета и служит для взаимосверки данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и контроля сохранности материальных ценностей.

Существуют различные формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, Журнал-Главная или упрощенная форма учета и автоматизированная.

Рассмотрим одну из форм бухгалтерского учета на примере упрощенной формы учета. Журнал-Главная форма учета использует два вида регистров: книгу учета хозяйственных операций и ведомости учета. Книга учета хозяйственных операций является регистром синтетического учета и объединяет два регистра - журнал учета хозяйственных операций и Главную книгу.

В книге учета по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, дату, номер документа, содержание операции, сумму и отражают ее в зависимости от экономического содержания операции на соответствующих счетах синтетического учета.

Ведомости предназначены для ведения аналитического учета объектов бухгалтерского учета. Если количество хозяйственных операций незначительно, то они вначале записываются в книгу учета хозяйственных операций, а затем - в соответствующие ведомости. Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, то они вначале записываются в соответствующие ведомости, а итоговые данные за месяц записываются в книгу учета хозяйственных операций.

По окончании месяца в книге подсчитываются обороты по каждому счету, и выводится конечное сальдо. Сумма дебетовых оборотов всех счетов должна совпадать с суммой оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе "Сумма". Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные об остатках по каждому синтетическому счету используются для составления бухгалтерской отчетности.

Дата добавления: 2014-01-07