Учёт финансовых результатов

Учет прочих доходов и расходов.

Для учёта прочих доходов и расходов предназначен счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Это счёт небалансовый; остаток по нему ежемесячно списывается на сч. 99 «Прибыли и убытки». По кредиту сч. 91 учитываются прочие доходы, в том числе:

- поступления за аренду (текущую) основных средств (если это не предмет деятельности) (Д сч. 51, 76, 62);

- доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

(Д сч. 51);

- поступления от передачи, списания основных средств и других активов

(Д сч. 10, 62);

- %% за пользование банком денежными средствами организации (Д сч. 51, 76);

- штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков (Д сч. 76, 51);

- кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности (3 года)

(Д сч. 60, 76);

- положительные курсовые разницы (Д сч. 52, 62-при увеличении курса, Дсч. 60, 66, 67 –при снижении курса валюты);

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества) в виде стоимости остающихся от списания негодных активов и т.п. (Д сч. 10).

По дебету сч. 91 учитываются прочие расходы, в том числе:

- расходы по аренде (К сч. 02, 23, 60);

- остаточная стоимость выбывших основных средств (К сч. 01);

- расходы, связанные с продажей, ликвидацией и прочим списанием основных средств и иных активов (К сч. 70, 69, 60);

- %% по кредитам и займам (К сч. 51, 66, 67, 76);

- оплата банку за обслуживание (К сч. 76, 51);

- налоги, относимые на финансовый результат (налог на имущество) (К сч. 68);

- штрафы, пени, неустойки уплаченные покупателям (К сч. 76, 51);

- убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году, списание безнадёжной дебиторской задолженности (К сч. 76, 62);

- списание дебиторской задолженности, по корой истёк срок исковой давности

(К сч. 62, 76);

- отрицательная курсовая разница (К сч. 52, 62 –при снижении курса валюты, К сч. 66, 67 – при увеличении курса валюты);

- судебные издержки (К сч. 76);

- расходы на благотворительную деятельность, на отдых, спортивные мероприятия, развлечения и т.п. (К сч. 51, 76, 60); (не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль);

- расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами

(К сч. 10, 70, 69, 43 и др.).

К счёту 91 открываются субсчета:91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы»,91-9 «Превышение прочих доходов (расходов)».

Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по сч. 91 и выявляется сальдо прочих доходов и расходов. Превышение прочих доходов над прочими расходами образует кредитовое сальдо, которое ежемесячно списывается по проводке:

Д сч. 91-9 – К сч. 99.

Превышение прочих расходов над прочими доходами образует дебетовое сальдо, которое списывается в Д сч. 99

Д сч. 99 - К сч. 91-9.

В конце года субсчета 91-1, 91-2, 91-9 закрываются внутренними проводками.

Общий финансовый результат – это итог записей по счёту 99 «Прибыли и убытки». Складывается финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По К сч. 99 записываются прибыль, доходы, по Д сч. 99 убытки, расходы.

В течение отчётного года на сч. 99 отражаются:

а) прибыль или убыток от обычных видов деятельности ежемесячно в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;

б) сальдо прочих доходов и расходов так же ежемесячно – в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) начисление налога на прибыль и суммы налоговых санкций – в корреспонденции со сч. 68 «Расчёт по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Ставка налога на прибыль для большинства организаций установлена в размере 20 %,К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% - по доходам от российских организаций российскими организациями, 15% - по доходам от российских организаций иностранными организациями и по доходам, полученным от иностранных организаций российскими организациями,

По окончании года при составлении годового отчёта сч. 99 закрывается:

- сумма чистой прибыли записывается

Д сч. 99 «Прибыли и убытки»

К сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

- сумма чистого убытка записывается

Д сч. 84 – К сч. 99.

Порядок отражения на счёте 99 «Прибыли и убытки» налога на прибыль является разным для малых предприятий и для организаций, которые не имеют статуса малого предприятия, Фактическая сумма налога на прибыль (текущий налог на прибыль) на предприятиях малого бизнеса исчисляется только по данным налогового учёта в налоговой декларации, записывается,как уже указывалось: Д сч.99 –К сч.68 и отражается в Отчёте о прибылях и убытках.. В организациях, которые не являются малыми предприятиями, учёт налога на прибыль ведётся согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». При этом от величины бухгалтерской прибыли, сформированной до налогообложения, начисляется условный расход по налогу на прибыль, то есть тот налог, который сложился бы, если бы между бухгалтерским и налоговым законодательством не было различий. Затем сумма условного расхода корректируется на суммы начисленных

- постоянных налоговых обязательств (ПНО):

Д сч. 99 «Прибыли и убытки»

К сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

- постоянных налоговых активов(ПНА):

Д сч 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К сч 99 «Прибыли и убытки»;

- отложенных налоговых активов (ОНА):

Д сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»; (при списании ОНА: Д сч 68 – К сч 09);

- отложенных налоговых обязательств (ОНО):

Д сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»; (при списании ОНО: Д сч 77 – К сч 68).

В результате получается сумма текущего налога на прибыль, которая сформировалась на сч. 68 и отражается в Отчёте о прибылях и убытках, налоговой декларации и подлежит уплате в бюджеты.

Дата добавления: 2014-01-07