Хозяйственные операции по учету приобретения и продажи НМА,

Пример 16.

Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать в следующих случаях: при передаче в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, по договору дарения (безвозмездно), ликвидации и реализации.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или по другим основаниям, списывается со счета 04.

Учет доходов и расходов по списанию нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для целей исчисления налога на прибыль при реализации нематериального актива налоговая база определяется как разница между полученной выручкой без НДС, остаточной стоимостью нематериального актива и расходами по реализации. Убыток, полученный от реализации нематериального актива, включается в состав расходов, учитываемых для налогообложения, равномерно в течение оставшегося срока службы нематериального актива. Убытки, полученные при передаче нематериальных активов, как вклад в уставный капитал, не учитываются при исчислении налога на прибыль. При ликвидации нематериального актива произведенные при ликвидации расходы учитываются при расчете налога на прибыль.

Рассмотрим пример записей операций выбытия нематериальных активов, сформулируем содержание хозяйственных операций и запишем их в регистрационный журнал.

Бухгалтерские записи по списанию нематериальных активов:

– реализация нематериального актива Д9К04 (остаточная стоимость);

– реализация нематериального актива Д91К04 (остаточная стоимость);

– передача нематериального актива в виде вклада в уставный капитал, по договору дарения (безвозмездно), в совместную деятельность Д91К04 (остаточная стоимость).

Организацией «А» 1 сентября текущего года за 3 000 000 руб. (в том числе НДС – 18 %) приобретен у организации «Б» патент, выданный 1 марта 2002 г. на 15 лет. Патент принят к учету 3 сентября 2008 г. в качестве НМА. Амортизация начисляется с применением счета 05. Патент продан предприятию «В» 30 ноября 2008 г. за 3 600 000 руб.

Отразим в учете операции, совершенные предприятием «А» и «В».

совершенные предприятиями «А» и «В»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Коррес-ция счетов	Сумма, руб.
Д	К
Предприятие «А»
	Оприходован патент			2 542 373
	Учтен НДС			457 627
	Принят к учету патент			2 542 373
4.1	Начислена амортизация по патенту за октябрь			24 925
4.2	Начислена амортизация по патенту за ноябрь			24 925
	Передан патент покупателю, отражена задолженность покупателя		91/1	3 600 000
	Начислен НДС	91/2		549 153
	Списана накопленная амортизация			49 850
	Списана остаточная стоимость патента	91/2		2 492 523
	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя			3 600 000
Предприятие «В»
	Оприходован патент			3 050 847
	Учтен НДС			549 153
	Принят к учету патент			3 050 847
	Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности перед поставщиком			3 600 000

Дата добавления: 2014-01-07