Отчетность предприятия

Журнал хозяйственных операций по учету полученного кредита

Пример 29.

Заемный капитал

Заемный капитал существует в виде кредитов и займов.

Под кредитом подразумевается предоставление денежных средств на условиях договора.

В условия договора попадают порядок возврата кредита и процентная ставка по кредиту. В условиях возврата оговариваются конечный срок возврата кредита, размеры промежуточных платежей. Кроме того, в договоре о предоставлении кредита должны быть определены штрафные санкции за нарушение его условий. В тех случаях, когда процент штрафных санкций не указан, по умолчанию применяется ставка рефинансирования Банка России на текущий момент (процент, под который Банк России выдает кредиты другим коммерческим банкам).

Заем – это предоставление отсрочки платежа. Он оформляется двухсторонним договором, подобно договору кредита.

Кредиты и займы берутся на различные цели и сроки.

Краткосрочными называются кредиты и займы, взятые на срок до 12 месяцев для использования в оперативных целях деятельности организации. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты и займы берутся на срок свыше 12 месяцев. Для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты и займы предоставляются, как правило, для приобретения либо расширения объема внеоборотных активов, а краткосрочные - для приобретения оборотных активов.

Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов:

– получен банковский кредит Д51К66,67 (сумма кредита);

– начислен процент на суммы кредита Д97К66,67 (процент по кредиту);

– списана часть процентов по кредиту Д91-2К97 (часть процентов по кредиту);

– возвращен банковский кредит Д66,67К51 (сумма кредита);

– перечислена сумма процентов Д66,67К51 (проценты по банковскому кредиту).

1 декабря организация взяла краткосрочный кредит в размере 20 000 руб. на шесть месяцев для приобретения материалов под 20% годовых с расчетом в конце периода, определенного договором. Составим бухгалтерские записи. Решение представлено в таблице.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Коррес-ция счетов	Сумма, руб.
Д	К
Декабрь
	Получен краткосрочный кредит			20 000
	Оприходованы материалы, полученные от поставщика			16 950
	Учтен НДС			3 050
	Оплачен счет поставщика			20 000
	Начислены проценты			2 000
Декабрь-май
	Списана часть процентов по кредиту	91/2
Май
	Возвращен банковский кредит			20 000
	Перечислены проценты			2 000
	Принят к зачету НДС			3 050

Финансовый учет осуществляется в соответствии с законодательством и базируется на Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету, других нормативных документах. Он собирает информацию о финансово-хозяйственной деятельности в поэлементном разрезе, не обобщая текущую информацию в разрезе структурных подразделений, видов продукции.

На основе бухгалтерских документов составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам: периодичности составления; объему сведений, содержащихся в отчетности; степени обобщения отчетных данных.

В зависимости от периода деятельности организации различают промежуточную (месячная, квартальная) и годовую отчетность.

Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (считается календарный год – с 01.01 по 31.12 включительно). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности необходимо для осуществления контроля за работой своих структурных подразделениях.

Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.

По степени обобщения отчетных данных различают: первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и сводные (консалдинговые), составленные вышестоящими им материнскими (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов.

Значение отчетности – в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета (статистического). Достоверность требует сопоставимости отчетных и плановых показателей. С этой целью изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Целостность должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, подразделений, что позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организация, независимо от организационно-правовых форм собственности (исключение бюджетные организации) обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течении 90 дней по окончании года. С 1.01.99 г. установлен также крайний срок представления годовой бухгалтерской отчетности – не ранее 60 дней по окончании отчетного года, т.е. она должна представляться не ранее 1 марта и не позже 1 апреля года, следующего за отчетным.

Простата отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования (новый план счетов).

Проверяемость предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время (нейтральное представление информации).

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития организации.

Приведем пример. В целях снижения объемов производства в отчетном году организация приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. Из представленной отчетности видно, что улучшение финансового состояния может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для этого должны быть представлены данные по конкретному показателю в отчетном году и за предыдущий год.

Нарушение сопоставимости (сравнимости) каких-либо показателей обязывает организацию произвести корректировку текущих данных отчетного года с раскрытием ее причин.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных.

Оформление в соответствии с установленной процедурой означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ – в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главбухом и т.п.).

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в средствах массовой информации, доступной ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях, а также передачу органам государственной статистики.

Состав бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности.

Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его формирования, а также непосредственно относящиеся к измерению финансового положения предприятия, являются его активы, обязательства и собственный капитал (пассивы).

К элементам, характеризующим эффективность работы организации, относятся прибыли и убытки, а элементами, непосредственно относящимися к измерению прибыли, являются доходы и расходы. При составлении отчетности указанные элементы размещаются так, чтобы полученная отчетная информация была пригодна для пользователей при принятии экономических решений. В связи с этим все элементы отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности. При этом состав промежуточной и годовой отчетности различен.

В состав промежуточной отчетности включаются:

1. Бухгалтерский баланс, содержащий показатели, характеризующие величину и состав активов и источники их формирования (пассив) на отчетную дату.

2. Отчет о прибылях и убытках, где приводятся данные по формированию финансовых результатов.

Организация может принять решение о предоставлении промежуточной отчетности в объеме годовой бухгалтерской отчетности.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс.

2) отчет о прибылях и убытках.

3) отчет об изменениях капитала (отражает данные о величине и движении капитала и его составляющих элементов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль).

4) отчет о движении денежных средств (наличие, поступление, расходование).

5) приложение к бухгалтерскому балансу (приводятся показатели, представляющие собой детализацию имеющихся в бухгалтерском балансе данных, либо содержащие качественную их сторону (движение дебиторской и кредиторской задолженности, расшифровку амортизационного имущества, движение средств финансовых вложений и другие показатели).

6) пояснительная записка (расшифровывается учетная политика организации).

7) аудиторское заключение.

Субъекты малого предпринимательства имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств», «Отчет о движении капитала», «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Состав отчетных форм разнообразен, однако основную смысловую нагрузку для характеристики имущественного и финансового положения предприятия несет баланс, поскольку любая отчетность может быть сведена именно к балансу.

Дата добавления: 2014-01-07