Учет долговых ценных бумаг

Наиболее распространенными видами долговых ценных бумаг являются облигации и векселя.

Облигации – долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

- процентные (купонные),

- дисконтные (без купонные),

- дисконтно - процентные.

Для учета облигации, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 открывает субсчет 2 – “Долговые ценные бумаги”.

Приобретение облигаций учитывают:

Дт76 Кт51 - перечислены средства в оплату облигаций,

Дт76 Кт51 - оплачены дополнительные расходы по приобретению облигаций,

Дт58-2 Кт76 - оприходованы облигации,

Дт76-3 Кт91 - начислены проценты и дисконт.

Облигации применяются к учету в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если учетная оценка облигаций при их оприходовании отличается от их номинальной стоимости, то в течение срока облигации займа, возможно, производить котировку учетной оценки облигации. Котировка производиться, таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций они учитывались на счете 58-2 по номинальной стоимости.

Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учтенная оценка должна быть уменьшена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигации дохода (процента), производится списание разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью Дт91Кт58-2.

Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начислении дохода (процента) производится доначисление части разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение. Списываемая, т.е. до начисляемая сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью облигаций. До начисления части стоимости облигации учитывают Дт58-2Кт91.

По облигациям доход формируется либо в виде дисконта, либо в виде процентов.

Под дисконтом понимается разница между суммой указанной в облигации и суммой фактически уплаченных денежных средств при приобретении этой облигации.

Например: Номинальная сумма 100 000, приобретена за 90 000, дисконт – 10 000, т.е. (90 000 – 100 000).

Процент – это сумма причитающихся процентов по облигации в соответствии с проспектом эмиссии.

Проценты и иные доходы являются, согласно ПБУ 9/99, операционным доходом и учитывается по кредиту счета 91. Обязательства эмитента по процентам учитываются на счете 76-5 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другие доходы”.

Дт51 Кт76-3 – продажа или погашение облигаций учитываются:

Дт60,76 Кт91 – продажная цена или номинальная стоимость при погашении облигаций

Дт91 Кт58-2 – учетная стоимость облигаций,

Дт91 Кт51,76 – на сумму дополнительных расходов по продаже облигаций,

Дт91 Кт99 – прибыль, как финансовый результат от реализации или погашения облигаций,

Дт99 Кт91 – убыток.

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя или иного плательщика указанного в векселе уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю или владельцу векселя. Учет векселей зависит от реальной хозяйственной операции оформленной векселем.

Если предприятие получает вексель от покупателя продукции, то он является товарным и учитывается на отдельном субсчете к счету 72 или на счете 76 – Дт72,76 Кт90.

Если предприятие получает от покупателя не его собственный вексель, а вексель третьего лица, то он учитывается на счете 58.

Дт62 Кт90 – отгружена к покупателю продукция,

Дт58-2 Кт62 – получен вексель третьего лица.

Если предприятие получает вексель в обеспечение договора займа, то он учитывается на счете 58-3 – Дт58-3 Кт51.

Если предприятие приобрело вексель по договору купли-продажи, то он учитывается на счете 58-2 - Дт58-2 Кт51.

Выбытие векселей отражается на счете 91:

Дт62,76 Кт91 – продажная стоимость векселя,

Дт91 Кт58-2 – учетная стоимость векселя

Дт91 Кт51,76 – дополнительные расходы по продаже,

Дт10,41,51 Кт62,76 – погашена задолженность покупателя

Дт91 Кт99 - прибыль, как финансовый результат от продажи векселя,

Дт62,76 Кт91 - убыток

Дата добавления: 2014-01-07