Оплата путівок за рахунок коштів Фонду не належить до фонду оплати праці (п. 3.2 Інструкції № 5)

Згідно з пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) профспілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку — члена такої профспілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Податковий облік

Бухгалтерський облік

Згідно з п. 3.3 Порядку № 12 та Планом рахунків, затвердженим тим самим наказом, що й Інструкція № 291, отримані від Фонду путівки підприємство обліковує на позабалансовому рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні». Підприємства, які застосовують Інструкцію № 291, облік ведуть на субрахунку 025 «Матеріальні цінності довірителя». При видачі працівнику вартість путівок списується з цього субрахунку.

Отримана від працівників часткова оплата відображається записом: Дт 301 «Каса в національній валюті», Кт 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами». Перерахування коштів до Фонду — Дт 378 Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Податок на прибуток

Підприємство не набуває права власності на отримані від Фонду з метою передання працівникам путівки, а також на отриману від працівників часткову оплату путівок, яка перераховується на рахунок Фонду. Приймання-передання путівок, отримання часткової оплати та перерахування її на рахунок Фонду є обов'язком підприємства згідно із законодавством.

Тому в податковому обліку податку на прибуток зазначені операції не відображаються.

Податок на додану вартість

З підстав, зазначених у попередньому підрозділі, зазначені операції не є об'єктом оподаткування ПДВ, тобто вони не відображаються в податковому обліку ПДВ.

Податок на доходи фізичних осіб

Таким чином, видані Фондом путівки не оподатковуються ПДФО.

Водночас вартість путівки у частині, яка надається безоплатно (компенсується за рахунок коштів Фонду), відображається у розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «156». Частина, яку оплачує працівник, у розрахунку форми № 1ДФ не відображається.

Єдиний соціальний внесок

На суму нарахованої заробітної плати ЄСВ нараховується за видами виплат, які включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону про ЄСВ).

Отже, ЄСВ не нараховується на вартість путівок, оплачених за рахунок Фонду.

♦ Приклад 1

Підприємство отримало від Фонду путівку до санаторію для свого працівника вартістю 6000 грн. Працівник оплачує 30% вартості путівки — 1800 грн. (6000 х 30%), які вносить до каси підприємства. Отримані кошти підприємство перераховує на рахунок Фонду. Путівка надається працівнику (табл. 1).

Таблиця 1. Бухгалтерський та податковий облік підприємства за прикладом 1

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн.	Податковий облік
Дт	Кт	Витрати
	Отримано путівку від Фонду	Збільшено залишок на позабалансовому субрахунку 025		-
	Отримано від працівника часткову оплату путівки				-
	Перераховано часткову оплату на рахунок Фонду				-
	Передано путівку працівнику (списано з позабалансового обліку способом сторно)	Зменшено залишок на позабалансовому субрахунку 025	- 6000	-

Дата добавления: 2014-01-07