Ст 137. Порядок визнання доходів

Визначальним моментом включення доходів до декларації з ПНП є порядок визнання доходів з метою оподаткування.

До таких визначальних моментів відноситься дата отримання доходу і критерії визнання доходу.

1. Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на товар. З метою визначення ОО з ПНП умови визнання доходу від реалізації товарів обмежуються фактом переходу покупцеві права власності на товар. Факт переходу повинен бути документально підтверджений відповідним первинним документом – накладною, товарною накладною, який фактично застосовується в обліку продавця товарів.

2. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

3. Доходом у разі отримання коштів цільового фінансування з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів визнається:

1) сума коштів, що дорівнює частині амортизації об’єкта інвестування (основних засобів, нематеріальних активів), пропорційній долі отриманого платником з бюджету цільового фінансування капітальних інвестицій у загальній вартості інвестицій в об’єкт;

2) цільове фінансування для компенсації збитків, яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов витрачання коштів на виконання в майбутньому певних заходів − з моменту його фактичного отримання;

3) цільове фінансування, крім попередніх 2 випадків, протягом тих періодів, у яких були здійснені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.

4. У разі якщо платник виробляє товари, послуги з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, укладеними на виробництво товарів, послуг, не передбачено поетапного їх здавання, доходи нараховуються платником самостійно відповідно до ступеня завершеності виробництва, який визначається за питомою вагою витрат, здійснених у звітному податковому періоді, у загальній очікуваній сумі витрат або за питомою вагою обсягу послуг, наданих у звітному періоді, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані.

Наприклад, платник підприємство «А» виробляє обладнання «Д» за контрактом із замовником у термін 20 місяців. При цьому визначена контрактна вартість товару – 20 000 000 грн. Отже, щомісячна середня сума доходу становить 1 000 000 грн, відповідно за квартал – 3 000 000 грн. Суми доходів приймаються для декларації без ПДВ.

Після переходу покупцю права власності на товари з довготривалим технологічним циклом виробництва, виконавець здійснює коригування фактично отриманого доходу, пов’язаного з виготовленням товарів, нарахованого в попередні періоди протягом терміну їх виготовлення.

При цьому, якщо фактично отриманий дохід у вигляді кінцевої договірної ціни перевищує суму доходу, попередньо нараховану за наслідками кожного податкового періоду протягом строку виготовлення товарів, таке перевищення підлягає зарахуванню до доходів звітного періоду, в якому відбувається перехід права власності на товари.

Якщо фактично отриманий дохід у вигляді кінцевої договірної ціни менше суми доходу, попередньо визначеного за наслідками кожного податкового періоду протягом строку виготовлення товарів, така різниця підлягає зарахуванню у зменшення доходів звітного періоду, в якому відбувається перехід права власності на товари.

5. У разі продажу товарів за договором комісії платником – комітентом датою отримання доходу від продажу вважається дата продажу товарів, що належать комітенту, яка зазначена у звіті комісіонера (агента).

Наприклад, за договором комісії комісіонер «А» реалізував товари через комітента «Б» на 120 000 грн з ПДВ. Згідно з договором комісійна винагорода становить 10 % від суми продажу без ПДВ – 10 000 грн. Дохід розподілено у такий спосіб: частка, що належить комісіонеру – 10 000 ((120 000 – 20 000) х 0,10); комітенту – 90 000 (100 000 – 10 000).

6. У разі здійснення торгівлі товарами з використанням автоматів із продажу товарів чи іншого подібного обладнання, що не передбачає наявності реєстратора розрахункових операцій, контрольованого уповноваженою на це фіз особою, датою отримання доходу вважається дата вилучення з автоматів або подібного обладнання грошової виручки.

У разі якщо торгівля товарами через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників грошового знака, датою отримання доходу вважається дата продажу жетонів, карток або інших замінників грошового знака.

7. У разі якщо торгівля товарами здійснюються з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків, датою отримання доходу вважається дата оформлення відповідного розрахункового документа.

8. Датою отримання доходів платника від проведення кредитно-депозитних операцій є дата визнання процентів, визначена згідно з правилами б/о.

9. Суми безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отримані товари вважаються доходами на дату фактичного отримання платником товарів або за датою надходження коштів на банківський рахунок чи в касу платника.

10. Датою отримання доходів у вигляді орендних/лізингових платежів за майно, що передано платником в оренду/лізинг, ліцензійних платежів за користування об’єктами інтелектуальної власності є дата нарахування доходів, яка встановлена відповідно до договорів.

11. Датою отримання доходів від продажу іноземної валюти є дата переходу права власності на іноземну валюту.

12. Суми штрафів або неустойки чи пені, отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду, включаються до складу доходів платника за датою їх фактичного надходження.

13. Датою збільшення доходів від страхової діяльності є дата виникнення відповідальності платника – страховика перед страхувальником за укладеним договором, що випливає з умов договорів страхування/перестрахування незалежно від порядку сплати страхового внеску, визначеного у відповідному договорі (крім довгострокових договорів страхування життя та інших договорів страхування на строк більше 1 року, договорів страхування, укладених відповідно до ЗУ "Про недержавне пенсійне забезпечення").

14. За договорами довгострокового страхування життя та іншими договорами страхування, укладеними на строк більше 1 року, договорами страхування, укладеними відповідно до ЗУ "Про недержавне пенсійне забезпечення" дохід у вигляді частини страхового внеску визнається в момент виникнення у платника права на отримання чергового страхового внеску відповідно до умов зазначених договорів.

15. За ЦП, придбаними платником з метою їх продажу або утримання до дати погашення, сума процентів включається до складу його доходів у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата процентів згідно з умовами випуску ЦП.

Дата добавления: 2014-01-07