Правила податкового обліку акцизного збору

Акцизний збір відноситься до валових витрат платника або в момент фактичного внесення до бюджету, або при нарахуванні податкових зобов’язань. Це означає, що у продавця валовий дохід виникає або при одержанні оплати (з урахуванням суми акцизного збору), або при відвантаженні товару (у вартості якого міститься акцизний збір). Такий механізм відповідає загальному порядку визначення валових доходів і витрат.

Дата виникнення податкового зобов’язання щодо акцизного збору регламентується статтею 4 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» за методом податкового обліку – «за першою із подій».

Датою виникнення податкових зобов’язаньз продажу підакцизних товарів вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше;

- або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника акцизного збору як оплата товарів, що продаються, а у разі продажу товарів за готівку – дата її оприбуткування в касі платника акцизного збору;

- або дата відвантаження товарів.

Процес справляння акцизного збору передбачає можливість видачі платником податкового векселя.

Згідно з законодавством податковий вексель – це простий вексель, авальований банком, що видається суб’єктом підприємницької діяльності – виробником підакцизної продукції у разі отримання спирту етилового (для подальшої його переробки на підакцизну продукцію) і підтверджує його зобов’язання своєчасно сплатити суму акцизного збору.

До отримання суб’єктом підприємницької діяльності з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), такий платник акцизного збору зобов’язаний надати органу державної податкової служби України за своїм місцезнаходженням податковий вексель, авальований банком (податкову розписку), який є забезпеченням виконання зобов’язання цього платника у термін до 90 календарних днів починаючи від дня видачі векселя (податкової розписки), сплатити суму акцизного збору, розраховану за ставками для цієї продукції.

При отриманні спирту етилового неденатурованого підприємство – векселедавець за участю представника державної податкової служби на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного збору виходячи із фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже наданого податкового векселя, авальованого банком (податкової розписки), із зазначенням остаточної суми акцизного збору, яка підлягає сплаті.

Податковий вексель оформляється у двох примірниках, один з яких залишається у векселедержателя, а інший після обліку його податковим органом, використовується векселедавцем для власного обліку.

Згідно з Законом України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої» векселедержателем є орган державної податкової служби за місцем реєстрації векселедавця.

Податковий вексель, авальований банком, вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виготовлення виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла.

У разі нецільового використання суб’єктами підприємницької діяльності спирту етилового або спирту етилового денатурованого (спирту технічного) з таких суб’єктів справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи із обсягів використаного не за призначенням такого спирту та ставки акцизного збору, передбаченої статтею 1 Закону України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої», збільшеної в 1,5 рази.

Погашення векселя відбувається під час придбання акцизних марок на суму акцизного збору шляхом поставлення на їх лицьовому боці штампу з надписом «ПОГАШЕНО» та печатки податкового органу.

Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно відповідно до чинного законодавства і сплачуються до бюджету. Термін сплати акцизного збору конкретними платниками наведено в таблиці.

Таблиця 5

Терміни сплати акцизного збору

№ з/п	Платники податку	Терміни сплати
	Підприємства – виробники алкогольних напоїв у разі – реалізації підакцизної продукції, виготовленої зі спирту етилового, придбаного без сплати акцизного збору; – реалізації алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об’ємних одиниць (слабоалкогольних напоїв, які відповідно до законодавства не підлягають маркуванню марками акцизного збору; – реалізації алкогольних напоїв, виготовлених без використання етилового спирту.	На третій робочий день після здійснення обороту з реалізації продукції
	Суб’єкти підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий неденатурований для переробки на іншу підакцизну продукцію, що підлягає маркуванню марками акцизного збору і видають податковим органам податковий вексель	До 90 календарних днів, починаючи від дня видачі векселя
	Підприємства вторинного виробництва	При придбанні марок акцизного збору
	Підприємства – виробники тютюнових виробів	Щомісячно до 16 числа наступного за звітним місяця
	Власники (замовники) тютюнових виробів та виноматеріалів, виготовлених в Україні з використанням давальницької сировини	Не пізніше за день одержання готової продукції
	Імпортери товарів на митну територію України:   – за заявкою-розрахунком	При придбанні марок акцизного збору
– із суми перевищення	До / або під час митного оформлення алкогольних напоїв та тютюнових виробів
	Всі інші платники, крім зазначених у п. 1-6	Протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подачі Розрахунку акцизного збору

Українські підприємства – виробники подають відповідним державним податковим інспекціям у строки, визначені законом для місячного звітного періоду (тобто не пізніше за 20 число місяця, наступного за звітним) розрахунок суми акцизного збору за минулий місяць виходячи з фактичних обсягів реалізації та максимальних роздрібних цін. Дані, наведені в Розрахунку, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку. Розрахунок подається платником акцизного збору незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов’язання чи ні.

Платники акцизного збору мають право не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного терміну подання Розрахунку надіслати Розрахунок на адресу податкового органу поштою з повідомленням про вручення.

Платники акцизного збору протягом п’яти робочих днів з дня отримання повідомлення про втрату або зіпсуття поштового відправлення зобов’язані надіслати поштою або надати особисто (за вибором) податковому органу другий примірник Розрахунку.

Платник акцизного збору, що своєчасно не подає Розрахунок, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку.

Не сплачена до визначеного строку сума акцизного збору стягується з підприємства – виробника відповідно до чинного законодавства.

Суми акцизного збору із ввезених на територію України товарів зараховуються до державного бюджету, а з товарів, вироблених в Україні, – до місцевого бюджету за місцем їх виробництва і до державного бюджету у співвідношеннях, встановлених Верховною Радою України. При цьому зараховуються суми акцизного збору до державного бюджету відповідно до закону України на поточний рік. Суми акцизного збору з імпортованих товарів платники перераховують на депозитний рахунок митних органів до / або під час подання ввізної митної декларації. Митні органи протягом одного банківського дня з дати оформлення ввізної митної декларації перераховують їх до державного бюджету.

Повернення надміру чи помилково нарахованих і сплачених сум акцизного збору здійснюється митними органами в разі надання їм вантажно-митної декларації на ввезення товарів та розрахункових платіжних документів про їх сплату, якщо не минув річний термін з дня внесення платежу до бюджету. Не сплачені у визначені терміни суми акцизного збору з імпортованих товарів, а також суми не сплачені внаслідок інших дій, списуються уповноваженими установами банку на підставі інкасового доручення митниці.

Фізичні особи, які ввозять на митну територію України алкогольні напої та тютюнові вироби в обсягах, що підпадають під визначення товарної партії і підлягають обкладенню ввізним (імпортним) митом, сплачують акцизний збір під час митного оформлення товарів на підставі вантажної митної декларації з пред’явленням товарних чеків, а в разі їх відсутності – виходячи з індикативних цін.

Суб’єкти підприємницької діяльності, які відповідно до законодавства набули статуту податкового агента і ввезли (імпортували) на митну територію України підакцизні товари (продукцію) без сплати акцизного збору, перераховують до бюджету акцизний збір протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу (відчуження) підакцизного товару (продукції), та не пізніше за 20 число місяця, наступного за звітним, подають до органів державної податкової служби щомісячний звіт за встановленою формою.

Дата добавления: 2014-01-07