Методика учета наличных сделок по купле-продаже иностранной валюты

Назначение счетов №950 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (отрицательные)»: учет нереализованных расходов по заключенным кредитной организацией расчетным (беспоставочным) срочным сделкам, требования и (или) обязательства по которым учитываются на счетах по учету требований и обязательств по поставке денежных средств.

Назначение счетов №938-940 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные)»: учет нереализованных расходов по сделкам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, обязательства и требования по которым учитываются на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

По дебету счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований – при падении официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету требований; обязательств - при росте официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.

По кредиту счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований – при росте официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету требований; обязательств – при падении официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.

Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке, то есть по видам валют, по выпускам ценных бумаг, по видам драгоценных металлов. Счета №938, №939 ведутся только в рублях, счет №940 – в иностранной валюте и рублях.

По дебету счетов отражаются курсовые разницы:

– в сумме обязательств по поставке денежных средств на дату заключения соответствующей расчетной (беспоставочной) срочной сделки (при их наличии);

– увеличивающие сумму обязательств по поставке денежных средств либо уменьшающие сумму требований по поставке денежных средств по соответствующей расчетной (беспоставочной) срочной сделке.

– курсовые разницы увеличивающие сумму требований по поставке денежных средств либо уменьшающие сумму обязательств по поставке денежных средств по соответствующей расчетной (беспоставочной) срочной сделке;

– суммы, подлежащих уплате промежуточных выплат (вариационная маржа), в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о сумме требований или обязательств по каждой расчетной (беспоставочной) срочной сделке.

Назначение счетов №963 «Обязательства по поставке денежных средств» (по соответствующим срокам): учет обязательств перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по сделкам купли-продажи финансовых активов по поставке денежных средств в соответствии с заключенными договорами, от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов.

Обязательства могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте. Обязательства в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю.

По кредиту счетов проводятся суммы возникших обязательств перед контрагентами по сделкам по поставке рублей или иностранной валюты в связи с заключением сделок купли-продажи различных финансовых активов, в корреспонденции со счетами по учету требований по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также увеличение рублевого эквивалента обязательств в иностранной валюте в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к рублю, в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.

По дебету счетов списываются суммы обязательств перед контрагентами по поставке рублей или иностранной валюты по сделкам, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами по учету требований по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также уменьшение рублевого эквивалента обязательств в иностранной валюте в связи с падением официальных курсов иностранных валют к рублю, в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.

Аналитический учет ведется по видам валют в разрезе каждого договора, для обязательств в иностранной валюте – в двойной оценке: иностранной валюте и рублях.

Назначение счетов №964 «Обязательства по поставке драгоценных металлов» (по соответствующим срокам): учет обязательств перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по сделкам купли-продажи драгоценных металлов по поставке драгоценных металлов в соответствии с заключенными договорами, от даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. Обязательства по поставке драгоценных металлов подлежат переоценке в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы.

По кредиту счетов проводятся суммы возникших обязательств перед контрагентами по сделкам по поставке драгоценных металлов в связи с заключением сделок купли-продажи драгоценных металлов, в корреспонденции со счетами по учету требований по поставке денежных средств, а также увеличение стоимостной оценки обязательств в связи с ростом учетных цен на драгоценные металлы, в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке драгоценных металлов.

По дебету счетов списываются суммы обязательств перед контрагентами по поставке драгоценных металлов по сделкам, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами по учету требований по поставке денежных средств, а также уменьшение стоимостной оценки обязательств в связи с падением учетных цен на драгоценные металлы, в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке драгоценных металлов.

Аналитический учет ведется по видам металлов в разрезе каждого договора, в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы.

Назначение счетов №965 «Обязательства по поставке ценных бумаг» (по соответствующим срокам): учет обязательств перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по сделкам купли-продажи ценных бумаг по поставке ценных бумаг кредитной организацией в соответствии с заключенными договорами, от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов.

На указанном счете учитываются обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях и с номиналом в иностранной валюте.

Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю, а не имеющих рыночных котировок – только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю.

Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги.

По кредиту счетов проводятся суммы возникших обязательств перед контрагентами по сделкам по поставке ценных бумаг в связи с заключением сделок купли-продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами учета требований по поставке денежных средств, а также увеличение стоимостной оценки обязательств в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.

По дебету счетов списываются суммы обязательств перед контрагентами по поставке ценных бумаг по сделкам купли-продажи, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами по учету требований по поставке денежных средств, а также уменьшение стоимостной оценки обязательств в связи с падением официальных курсов иностранных валют к рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.

Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам в разрезе каждого договора.

Обязательства по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).

Обязательства по ценным бумагам с номиналом в иностранной валюте учитываются в двойной оценке: в иностранной валюте – по цене приобретения и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или в иностранной валюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).

Назначение счетов №968-№970: учет нереализованных доходов по сделкам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, обязательства и требования по которым учитываются на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

По кредиту счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при росте официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету требований; обязательств – при падении официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.

По дебету счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований – при падении официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету требований; обязательств – при росте официальных курсов иностранных валют к рублю, рыночных (биржевых) цен, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.

Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке, то есть по видам валют, по выпускам ценных бумаг, по видам драгоценных металлов. Счета №968, №969 ведутся только в рублях, счет №970 – в иностранной валюте и рублях.

Назначение счетов №971: учет нереализованных доходов по заключенным кредитной организацией расчетным (беспоставочным) срочным сделкам, требования и(или) обязательства по которым учитываются на счетах по учету требований и обязательств по поставке денежных средств.

По кредиту счетов отражаются курсовые разницы:

– в сумме требований по поставке денежных средств на дату заключения соответствующей расчетной (беспоставочной) срочной сделки (при их наличии);

– увеличивающие сумму требований по поставке денежных средств либо уменьшающие сумму обязательств по поставке денежных средств по соответствующей расчетной (беспоставочной) срочной сделке.

– курсовые разницы уменьшающие сумму требований по поставке денежных средств либо увеличивающие сумму обязательств по поставке денежных средств по соответствующей расчетной (беспоставочной) срочной сделке;

– суммы подлежащих получению промежуточных выплат (вариационная маржа), в корреспонденции со счетами по учету требований по поставке денежных средств.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждой расчетной (беспоставочной) срочной сделке.

Счета №47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

Назначение счетов: учет обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по срочным сделкам.

Счет №47407 – пассивный, счет №47408 – активный.

При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки, числящиеся на счетах главы Г «Срочные сделки» (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа), отражаются на балансовых счетах.

По срочным сделкам купли-продажи других активов (кроме иностранной валюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете №47408 в корреспонденции со счетом №47407.

По срочным сделкам на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается со счета №47408 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов.

По срочным сделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается со счета №47407 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

По расчетным (беспоставочным) срочным сделкам сумма требований на получение денежных средств отражается на счете №47408 в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма обязательств по поставке денежных средств отражается на счете №47407 в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов по срочным сделкам отражаются в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов либо счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами или счетом по учету расчетов кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.

Счета 47407 и 47408 могут вестись только в рублях или иностранной валюте.

Порядок аналитического у чета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждой сделке.

Сделки с финансовыми активами, по которым дата поставки или расчетов совпадает с датой заключения сделки, отражаются на балансовых счетах также как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется).

Рассмотрим пример отражения наличной сделки «спот» на внебалансовых и балансовых счетах на конкретном цифровом примере.

Пусть в день T между двумя уполномоченными банками заключена сделка «спот» на куплю-продажу 1 000 долл. США по курсу 28,43 руб. с поставкой в день T+2; официальный курс Банка России на дату заключения сделки – 28,30 руб./долл., на дату исполнения – 28,32 руб.

Учет наличной сделки «спот»
Учет у банка-продавца
Отражение сделки на внебалансовых счетах в день заключения (день T)	Д93001810 «Требования по поставке денежных средств» – 28 430 руб. (по курсу сделки) К96001840 «Обязательства по поставке денежных средств» – $1 000.
Отражение переоценки	Д96001840«Обязательства по поставке денежных средств» – 130 руб. (переоценка по курсу Банка России) К96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – на сумму операционной курсовой разницы (превышение требований банка по получению рублей за проданную инвалюту над рублевым эквивалентом его обязательств по поставке этой валюты, то есть его потенциальный доход от заключенной сделки) – 130 руб.
Отражение переоценки в день T + 2	Д96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» К96001840 «Обязательства по поставке денежных средств» – на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств в иностранной валюте – 20 руб. ((28,32-28,30) ´ $1000)
Отражение сделки на внебалансовых счетах в день T + 2	Д96001840 «Обязательства по поставке денежных средств» – на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу Банка России $1 000/ 28 320 руб.) Д96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – на сумму операционной курсовой разницы – 110 руб. К93001810 «Требования по поставке денежных средств» – на сумму требований в рублях (по курсу сделки) – 28 430 руб.
Отражение сделки на балансовых счетах в день T + 2	Д47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» – на сумму требований в рублях по курсу сделки – 28 430 руб. К47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» по субсчету «Обязательства по поставке иностранной валюты» – на сумму обязательств в инвалюте (по курсу Банка России) – $1 000/28 320 руб. К70601 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» - на сумму дохода - 110 руб.
Исполнение обязательств по сделке	Д47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» К30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» – на сумму списанной с корсчета НОСТРО валюты – $1 000/28 320 руб. Или Д47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» К30109840 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» – на сумму зачисленной на корсчет ЛОРО иностранной валюты – $1 000/28 320 руб.
Удовлетворение требований по сделке	Д30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - на сумму поступивших рублей за проданную валюту (по курсу сделки) – 28 430 руб.
Учет у банка-покупателя
Отражение сделки на внебалансовых счетах в день заключения (день T)	Д93001840 «Требования по поставке денежных средств» – на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу сделки) - $1 000/ 28 430 руб. К96001810 «Обязательства по поставке денежных средств» – на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки) – 28 430 руб.
Отражение переоценки	Д93801810 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – на сумму операционной курсовой разницы – 130 руб. К93001840 «Требования по поставке денежных средств» – на курсовую разницу между курсом сделки и курсом Банка России – 130 руб.
Отражение переоценки в день T + 2	Д93001840 «Требования по поставке денежных средств» К93801810 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – на сумму текущей курсовой разницы от переоценке требований банка в иностранной валюте – 20 руб.
Отражение сделки на внебалансовых счетах в день T + 2	Д96001810 «Обязательства по поставке денежных средств» – на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки) 28 430 руб. К93001840 «Требования по поставке денежных средств» – на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ – $1 000/28 320 руб. К93801810 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – на сумму операционной курсовой разницы – 110 руб.
Отражение сделки на балансовых счетах в день T + 2	Д4740840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Требования по получению иностранной валюты» – на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ) – $1 000/ – 28 320 руб. Д70606 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле–продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – на сумму операционной курсовой разницы – 110 руб. К47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» по субсчету «Кредиторы по конверсионным операциям» – на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки) – 28 430 руб.
Исполнение обязательств по сделке	Д47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» К30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму рублей, списанных с корсчета банка-покупателя по курсу сделки – 28 430 руб.
Удовлетворение требований по сделке	Д30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» К47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - на сумму поступившей иностранной валюты - $1 000/28 320 руб.