Тема 11. Основы организации

Содержание форм бухгалтерской отчетности

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Определение бухгалтерского баланса и его краткое содержание изложено в теме 3 «Бухгалтерский баланс».

Более подробно содержание всех форм бухгалтерской отчетности следующее.

Содержание отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

ОТЧЕТ
о прибылях и убытках

за __________________ 20__ года

Организация
Учетный номер плательщика
Вид экономической деятельности
Организационно-правовая форма
Орган управления
Единица измерения
Адрес

Наименование показателей	Код строки	За _______ 20__ года	За _______ 20__ года
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
Валовая прибыль (010-020)
Управленческие расходы
Расходы на реализацию
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (030-040-050)
Прочие доходы по текущей деятельности
Прочие расходы по текущей деятельности
Прибыль (убыток) от текущей деятельности (±060+070-080)
Доходы по инвестиционной деятельности
В том числе: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов
доходы от участия в уставном капитале других организаций
проценты к получению
прочие доходы по инвестиционной деятельности
Расходы по инвестиционной деятельности
В том числе: расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов
прочие расходы по инвестиционной деятельности
Доходы по финансовой деятельности
В том числе: курсовые разницы от пересчета активов и обязательств
прочие доходы по финансовой деятельности
Расходы по финансовой деятельности
В том числе: проценты к уплате
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств
прочие расходы по финансовой деятельности
Иные доходы и расходы
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (100-110+120-130±140)
Прибыль (убыток) до налогообложения (±090±150)
Налог на прибыль
Изменение отложенных налоговых активов
Изменение отложенных налоговых обязательств
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)
Чистая прибыль (убыток) (±160-170±180±190-200)
Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
Совокупная прибыль (убыток) (±210±220±230)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Руководитель ________________		_________________________
(подпись)		(инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ________________		_________________________
(подпись)		(инициалы, фамилия)

__ ________________ 20__ г.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) показываются:

· организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты», а также условно-постоянная часть затрат, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываемые при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

· организацией, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением данной организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию»;

· организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - расходы на осуществление ее текущей деятельности.

По статье «Расходы на реализацию» (строка 050) показываются:

· организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

· организацией, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением данной организацией) и относящиеся к реализованным товарам.

По статье «Прочие доходы по текущей деятельности» (строка 070) показываются прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности.

По статье «Прочие расходы по текущей деятельности» (строка 080) показываются прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

По статье «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чис тую прибыль (убыток)» (строка 220) показывается сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, учитываемая на счете 83 «Добавочный капитал».

Расшифровка источников собственных средств, направленных на покрытие убытков, приводится в отчете о движении источников собственных средств.

Содержание отчета о движении источников собственных средств

ОТЧЕТ
об изменении капитала

за _________________ 20__ года

Организация
Учетный номер плательщика
Вид экономической деятельности
Организационно-правовая форма
Орган управления
Единица измерения
Адрес

Наименование показателей	Код строки	Устав- ный капи- тал	Неопла- ченная часть устав- ного капи- тала	Собст- венные акции (доли в уставном капи- тале)	Резерв- ный капитал	Добавоч- ный капитал	Нераспре- деленная прибыль (непо- крытый убыток)	Чистая при- быль (убы- ток)	Итого
Остаток на 31.12.20__ г.
Корректировки в связи с изменением учетной политики
Корректировки в связи с исправлением ошибок
Скорректированный остаток на 31.12.20__ г.
За ___________ 20__ года Увеличение собственного капитала - всего
В том числе: чистая прибыль
переоценка долгосрочных активов
доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)
выпуск дополнительных акций
увеличение номинальной стоимости акций
вклады собственника имущества (учредителей, участников)
реорганизация
Уменьшение собственного капитала - всего
В том числе: убыток
переоценка долгосрочных активов
расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)
уменьшение номинальной стоимости акций
выкуп акций (долей в уставном капитале)
дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации
реорганизация
Изменение уставного капитала
Изменение резервного капитала
Изменение добавочного капитала
Остаток на ________ 20__ года
Остаток на 31.12.20__ г.
Корректировки в связи с изменением учетной политики
Корректировки в связи с исправлением ошибок
Скорректированный остаток на 31.12.20__ г.
За __________ 20__ года Увеличение собственного капитала - всего
В том числе: чистая прибыль
переоценка долгосрочных активов
доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)
выпуск дополнительных акций
увеличение номинальной стоимости акций
вклады собственника имущества (учредителей, участников)
реорганизация
Уменьшение собственного капитала - всего
В том числе: убыток
переоценка долгосрочных активов
расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)
уменьшение номинальной стоимости акций
выкуп акций (долей в уставном капитале)
дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации
реорганизация
Изменение уставного капитала
Изменение резервного капитала
Изменение добавочного капитала
Остаток на ________ 20__ года

Руководитель ________________		_________________________
(подпись)		(инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ________________		_________________________
(подпись)		(инициалы, фамилия)

__ ________________ 20__ г.

Содержание отчета о движении денежных средств

ОТЧЕТ
о движении денежных средств

за __________________ 20__ года

Организация
Учетный номер плательщика
Вид экономической деятельности
Организационно-правовая форма
Орган управления
Единица измерения
Адрес

Наименование показателей	Код строки	За ________ 20__ года	За ________ 20__ года
Движение денежных средств по текущей деятельности
Поступило денежных средств - всего
В том числе: от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг
от покупателей материалов и других запасов
роялти
прочие поступления
Направлено денежных средств - всего
В том числе: на приобретение запасов, работ, услуг
на оплату труда
на уплату налогов и сборов
на прочие выплаты
Результат движения денежных средств по текущей деятельности (020-030)	040
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Поступило денежных средств - всего
В том числе: от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов
возврат предоставленных займов
доходы от участия в уставном капитале других организаций
проценты
прочие поступления
Направлено денежных средств - всего
В том числе: на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов
на предоставление займов
на вклады в уставный капитал других организаций
прочие выплаты
Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (050-060)	070
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступило денежных средств - всего
В том числе: кредиты и займы
от выпуска акций
вклады собственника имущества (учредителей, участников)
прочие поступления
Направлено денежных средств - всего
В том числе: на погашение кредитов и займов
на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации
на выплаты процентов
на лизинговые платежи
прочие выплаты
Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080-090)	100
Результат движения денежных средств за отчетный период (±040±070±100)
Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.20__ г.
Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода
Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю

Руководитель ________________		_________________________
(подпись)		(инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ________________		_________________________
(подпись)		(инициалы, фамилия)

__ ________________ 20__ г.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.

При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается: под текущей деятельностью – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности; под инвестиционной деятельностью – деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.; под финансовой деятельностью – деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Пояснительная записка должна содержать:

· описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

· способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

· дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;

· дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

· иную информацию, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством.

При изменении вступительного баланса в пояснительной записке раскрываются причины изменений.

В пояснительной записке подлежат раскрытию избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в предыдущем отчетном периоде.

В пояснительной записке подлежат раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности экономические решения в отчетном периоде или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений.

В пояснительной записке, составляемой акционерными обществами, подлежит раскрытию следующая информация:

· количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

· количество акций, выпущенных акционерным обществом, не оплаченных или оплаченных частично;

· номинальная стоимость акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

· количество акций в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по группам основных средств:

· первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде;

· применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования;

· суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам;

· суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном фонде в отчетном периоде;

· изменения в отчетном периоде первоначальной стоимости основных средств в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, проведения переоценки в соответствии с законодательством.

В пояснительной записке приводится также остаточная стоимость основных средств, переданных в залог, сумма непогашенных обязательств по приобретению основных средств, остаточная стоимость временно не используемых основных средств, первоначальная (переоцененная) стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств на конец отчетного периода.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по группам нематериальных активов:

· первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде;

· применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

· суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде нематериальным активам;

· суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном фонде в отчетном периоде.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация:

· по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования - остаточная стоимость этих активов на конец отчетного периода и причины отнесения их к нематериальным активам, имеющим неопределенный срок полезного использования;

· по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования - остаточная стоимость этих активов на конец отчетного периода и оставшийся период начисления амортизации по ним.

По нематериальным активам, учитываемым по переоцененной стоимости, подлежит раскрытию информация об их переоцененной стоимости и сумме прироста остаточной стоимости нематериальных активов в результате переоценки на конец предыдущего года и отчетного периода с указанием изменений в течение отчетного периода.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о затратах на исследования и разработки, признанных расходами в отчетном периоде.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по инвестиционной недвижимости:

· сумма доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за отчетный период;

· сумма произведенных затрат на содержание инвестиционной недвижимости за отчетный период;

· первоначальная стоимость приобретенной в отчетном периоде инвестиционной недвижимости, в том числе при осуществлении сделки по приобретению организации;

· сумма вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период;

· сумма доходов от выбытия инвестиционной недвижимости за отчетный период;

· стоимость инвестиционной недвижимости, переведенной в запасы и операционную недвижимость в отчетном периоде.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по запасам:

· способы оценки запасов по их группам (видам);

· влияние изменения способов оценки запасов на показатели бухгалтерской отчетности;

· фактическая себестоимость запасов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации;

· суммы уценки запасов, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов в отчетном периоде;

· суммы восстановления уценки запасов, списанных в отчетном периоде;

· события, которые привели к восстановлению уценки запасов в отчетном периоде;

· стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по долгосрочным активам и выбывающей группе, признанным предназначенными для реализации:

· состав долгосрочных активов и выбывающей группы, признанных предназначенными для реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода;

· обстоятельства реализации или ведущие к предполагаемой реализации долгосрочных активов и выбывающей группы, предполагаемые способ и дата указанной реализации;

· сумма обесценения выбывающей группы, признанной предназначенной для реализации, за отчетный период.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о прекращенной деятельности, включающая прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения, налог на прибыль, чистую прибыль (убыток) от прекращенной деятельности, прибыль (убыток), признанную при выбытии долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по дебиторской задолженности:

· состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

· состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода;

· суммы резервов по сомнительным долгам на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам, суммы списанной в отчетном периоде дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам, суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам, присоединенных к доходу в отчетном периоде.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по финансовым вложениям:

· суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения на конец предыдущего года и отчетного периода;

· суммы предоставленных другим организациям займов на срок до 12 месяцев и на срок более 12 месяцев на конец предыдущего года и отчетного периода;

· суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода;

· суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, суммы изменения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, восстановленные в отчетном периоде.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о сроках предоставления и суммах полученных в отчетном периоде следующих видов государственной поддержки:

· изменение установленного законодательством срока уплаты налогов и пени в формах отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов и пени и (или) рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени;

· нормативное распределение выручки;

· полное или частичное освобождение от обязательной продажи средств в иностранной валюте, поступающих на счета плательщиков;

· предоставление дополнительного по отношению к установленному актами законодательства отнесения отдельных затрат по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг к затратам, учитываемым при налогообложении;

· понижение цен (тарифов) на природный газ, электрическую и тепловую энергию, бензин и дизельное топливо;

· отсрочка и (или) рассрочка погашения задолженности за потребленные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

· освобождение от перечисления в бюджет доходов, полученных от передачи в пользование (аренду) имущества, находящегося в государственной собственности;

· предоставление бюджетных ссуд в пределах средств, предусмотренных в бюджете на очередной финансовый год;

· снижение ставок налогов, дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах:

· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

· постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по обязательствам:

· суммы полученных и погашенных долгосрочных кредитов и займов, а также суммы начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период;

· состав долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с указанием сумм обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

· суммы полученных и погашенных краткосрочных кредитов и займов, а также суммы начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период;

· суммы резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей, суммы изменения созданных в предыдущих периодах резервов предстоящих платежей, суммы использования резервов предстоящих платежей в отчетном периоде, суммы резервов предстоящих платежей, восстановленные в отчетном периоде.

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по доходам и расходам:

· состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также иных доходов и расходов;

· суммы доходов и расходов по товарообменным операциям.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации.

Дата добавления: 2014-01-07