Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям

В организациях часто возникают расчетные взаимоотношения со своими работниками, называемые расчетами по прочим операциям. Целью аудита расчетов с персоналом по прочим операциям является установление реальности и достоверности задолженности по этим операциям.

Эти расчетные операции учитываются на счете 73 «Рас четы с персоналом по прочим операциям». Отдельные виды про чих расчетов учитывают на соответствующих субсчетах:

1 «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

При аудиторской проверке указанных расчетов с персона­лом необходимо установить:

- имеются ли заключенные догово­ры по отдельным прочим расчетам (по предоставлению займа) с персоналом;

- достоверность и реальность задолженностей по этим расчетам.

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2, 3 и 4.

2. Налоговый кодекс РФ ч. 1 и 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в редакции изменений от 28.09.10.)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) (в редакции изменений от 25.10.10.)

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ №32н от 06.05.99. (в редакции изменений 08.11.10.)

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ №33н от 06.05.99. (в редакции изменений 08.11.10.)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его при­менению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 ок­тября 2000 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.)

Для достижения поставленных целей необходимо проверить приказы, договоры, акты инвента­ризации, расчетно-платежные ведомости, журнал-ордер № 8, ведомость № 38 и др.

Проверяя расчетные операции по предоставлению займов, необходимо установить: реальность задолженностей по предос­тавленным работникам займам; имеются ли договоры на выдачу займа; за счет каких источников выдавались займы работникам; имеются ли решения акционеров, собственников, учредителей (со­вета директоров) о предоставлении займов конкретным работни­кам — физическим лицам. Необходимо также проверить: реаль­ность и правильность начисления процентов по займам, соответ­ствуют ли они ставкам, предусмотренным договором; удерживается ли с работника налог за материальную выгоду, если проценты по предоставленным ему займам установлены ниже средней ставки ЦБ РФ за кредит. Необходимо по вышеуказанным расчетам про­верить также правильность корреспонденции счетов.

Аналогично проверяются расчеты по займам молодым се­мьям, которые выдаются за счет собственных источников. Проверяя операции по субсчету 3, аудитор должен знать, что здесь также учитывают расчеты, возникающие с работниками хозяй­ства в том случае, если они в установленном порядке получают форменную одежду.

Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 2), необходимо установить: причины его возникновения (основными причинами недостач, растрат, хищений являются не­соблюдение условий хранения материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризации); полностью ли отнесе­ны на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищени­ям; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недо­стач, хищений, растрат, по другим видам причиненного ущерба. Аудитор должен помнить, что недостачи и хищения матери­ально ответственным лицам иногда выгодны, когда с данного лица взыскивается только балансовая стоимость недостающих ценностей, например прошлогоднего производства. Поэтому не­обходимо проверить: взыскивались ли такие недостачи матери­альных ценностей с виновных лиц в оценке по рыночным ценам; зачислена ли разница между взыскиваемой суммой и балансо­вой стоимостью недостающих ценностей в прочие доходы орга­низации (дебет счета 98, кредит счета 91). Все эти вопросы связаны с правильностью оформления и выведения результатов инвента­ризации денежных средств, материальных и других ценностей, что также является предметом контроля аудитора.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства (обращения), а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относят­ся на виновных лиц.

Поэтому необходимо проверить: подтверждаются ли актами инвентаризации и приказами руководителя организации сте­санные на издержки производства (обращения) суммы по недостачам материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; правильность и обоснованность списания недостач ма­териальныхценностей на прочие расходы организации (соглас­но ФЗ «О бухгалтерском учете»), когда виновные лица не установлены или в виновности их отказано судом (это должно быть обосновано в акте инвентаризации, в протоколе инвентаризационной комиссии или должно быть решение суда — необходимо обратить внимание, проводились ли административные расследования по фактам недостач, хищений, предъявлялись ли гражданские иски в суд); правильность организации и ведения аналитического учета по счету 73; правильность кор­респонденции счетов по всем видам прочих расчетов с пересо­лом; соответствие записей аналитического учета по счету записям в оборотной ведомости, Главной книге, бухгалтерской отчетности.

Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с указанием нарушенных нормативных документов и определением количественного влияния на показатели бухгалтерской отчетности.

Типичными ошибками, которые встречаются при аудите расчетов с персоналом по прочим операциям являются:

• отсутствие документов, подтверждающих законность формирования задолженности (дебиторской или кредиторской);

• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и др.);

• неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц и др.

Дата добавления: 2014-01-07