Понятие налоговой системы. Принципы ее формирования

Тема №2: Налоговая система.

Налоговая система (НС) представляет собой совокупность предусмотренных зак-вом налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты налогов, а также форм и методов налогового контроля и ответственность за нарушение налогового зак-ва.

Исходя из белорусского налогового зак-ва следует выделить 7 структурных элементов НС:

1) виды налогов и сборов;

2) основания возникновения и прекращения налоговых правоотношений;

3) принципы установления и введения в действие налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и др. участников налоговых правоотношений;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за нарушение налогового зак-ва;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Принципы формирования налоговой системы:

1) подвижности — предусматривает приоритет публичных интересов над частными;

2) всеобщности — охватывание налогами всех субъектов, имеющих доходы, имущество или иные объекты налогообложения;

3) однократности — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только 1 раз за определенный период времени;

4) обязательности — предполагает неизбежность уплаты налогов плательщиками и обеспечивается принудительной силой гос-ва;

5) принцип социальной справедливости — означает установление налоговых ставок и преференций таким образом, что бы они ставили всех плательщиков в сравнительно одинаковые условия по выполнению финансовых обязательств перед государством.

2. Понятие налогов, сборов (пошлин) и их виды.

Налог — это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собств. хоз. ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местный бюджеты (ст. 6 НК).

Данное определение основано на 3-х составляющих:

1) характер изъятия — обязательно-принудительное;

2) цель изъятия — обеспечение общественных расходов;

3) размер изъятия — в соответствии с возможностями каждого плательщика.

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), при уплате которых всегда присутствует специальная цель или интерес. Взимание сборов и пошлин осуществляется только с того, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг.

Сбор (пошлина) — это обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и ФЛ, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их гос. органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных правовых или выдачу спец. разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Виды налогов:

1) по способу взимания: прямые и косвенные;

2) по уровню власти: республиканские и местные.

Республиканскими признаются налоги, устанавливаемые законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории: НДС, акцизы, налог на прибыль, налоги на доходы, подоходный налог с ФЛ, экологический налог, налог на имущество, земельный налог, дорожные налоги и сборы (ст. 8 НК).

Местными признаются налоги, установленные нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях: налог с розничных продаж, налог на услуги, налог на рекламу и сборы с пользователей (ст. 9 НК).

3) по уровню бюджета: закрепленные и регулирующие;

4) по субъекту уплаты: с ФЛ, с ЮЛ, смешанные;

5) по целевой направленности: общие и целевые.

3. Элементы правовой конструкции налогов.

Правовая конструкция любого налога в качестве обязательной составляющей содержит следующие категории:

1) плательщик;

2) объект налогообложения;

3) налоговая база;

4) налоговый период;

5) налоговая ставка;

6) порядок исчисления;

7) порядок и сроки уплаты (ст. 6 п. 5 НК).

Плательщиками налогов признаются организации и ФЛ, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.

Под организациями понимаются:

1) ЮЛ;

2) иностранные ЮЛ и международные организации;

3) простые товарищества;

4) хоз. группы.

К ФЛ (налоговым резидентам) относятся:

1) граждане Республики Беларусь;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства) (ст. 13 НК).

В соответствии со ст. 17 НК налоговыми резидентами признаются ФЛ, которые фактически находились на территории Республики Беларусь 183 дня. Ко времени фактического нахождения на территории относится время непосредственного пребывания ФЛ на территории, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы на лечение, отдых, в командировку либо на учебу.

Объектами налогообложения признаются об-ва, с наличием которых у плательщика налоговое зак-во связывает возникновение налогового об-ва. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который, как правило, включается в название налога (ст. 28 НК). Объектами налогообложения могут быть: товары, работы и услуги, доходы, дивиденды и %, и иные объекты.

Налоговая база представляет собой стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговый период — это календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не предусмотрено налоговым кодексом.

Выделяют 3 основных вида налоговых ставок:

1) твердые (фиксированные) — устанавливаются в абсолютной сумме на единицу или весь объект налогообложения (земельный налог);

2) пропорциональный — устанавливается в процентном отношении на единицу налогообложения независимо от размера объекта налогообложения (налог на недвижимость);

3) прогрессивные — устанавливаются в процентном отношении на единицу налогообложения по возрастающей (по мере роста дохода) (подоходный налог с ФЛ).

Сроки уплаты налогов и пошлин устанавливаются налоговым и таможенным зак-вом, применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налогов производится разовой уплатой, либо в ином порядке, установленном НК.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1) освобождения от уплаты налога;

2) уменьшения налоговой базы либо суммы налога;

3) понижение, по сравнению с обычными, налоговых ставок;

4) возмещение суммы уплаченного налога;

5) в ином виде, установленном президентом (ст. 43 НК).

4. Порядок установления, введения, изменения и прекращения действия налогов и иных обязательных платежей.

Установление, введение, изменение и прекращение действия налогов, сборов и пошлин осуществляется принятием закона «О внесении изменений, дополнений в НК» либо Президентом. В отношении местных налогов и сборов — решениями местных Советов депутатов. Данные законы принимаются при утверждении бюджета на очередной один год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом принятия. В исключительных случаях указанные законы могут приниматься при уточнении бюджета на текущий финансовый год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения, или иным, предусмотренным законом способом.

Дата добавления: 2014-01-07