Порядок образования, использования и учета целевых источников

Формирование, использование и учет других видов собственного капи­тала

Порядок формирования и учет уставного капитала

Сущность, экономико-правовая характеристика собственного капитала и его состав

Тема 1. УЧЕТ КАПИТАЛА

Перечень терминов и их толкование

Организаций

ЛИТЕРАТУРА

1.1 Сущность, экономико-правовая характеристика собственного капитала и его состав

Образование имущества любого субъекта предпринимательской деятельности предусматривает наличие соответствующих источников. С точки зрения права собственности различают:

• собственные источники;

• заемные источники.

В Законе Украины «О собственности» право собственности определено как регулируемые законодательством общественные отношения по владению, использованию и распоряжению имуществом. Такое право имеет каждый гражданин Украины. При этом различают три равноправных формы собственности: государственную, личную и коллективную. Законом предусмотрены возможности создания субъектов деятельности, основанных на смешанных формах собственности, например, совместных предприятий.

Использование собственных и заемных источников имеет определенные отличия, прежде всего потому, что за использование последних надо платить. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо четко их разграничить.

Основную часть собственных источников составляет собственный капитал. Информация о нем играет важную роль при оценке обеспеченности предприятия средствами, его кредитоспособности, платежеспособности и т.д.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" собственный капитал определен как часть активов предприятия, которая остается после вычитания из них его обязательств. Иначе говоря, собственный капитал равняется валюте баланса минус долгосрочные и текущие обязательства (разделы 3 и 4 пассивы баланса).

Однако в эту разность входят не только собственный капитал, но и обеспечение будущих расходов и платежей (раздел 2 пассива баланса), а также доходы будущих периодов (раздел 5 пассива баланса). Итак, приведенное в П(С)БУ 1 определение относится ко всем собственным источникам, а не только к собственному капиталу.

Что же представляет собой собственный капитал?

Собственный капитал - это источники образования средств хозяйствующих субъектов, которые без установления сроков возврата внесены учредителями, оставленные ними (прибыль после уплаты налога) или созданные в процессе деятельности. Он выполняет такие функции:

•самостоятельности, поскольку его размер определяет степень независимости от других предприятий;

•ответственности и защиты прав кредиторов, ведь именно его размер является мерилом отношений ответственности, а также защитой кредиторов от потери своего капитала;

•финансирование риска, поскольку используется для финансирования рискованных мероприятий, на что не соглашаются кредиторы;

•компенсации понесенных убытков, которые могут списываться за счет собственного капитала.

Собственный капитал неоднородный. Его состав, представлен на рисунке 1. По характеру различают взносы учредителей (участников) и их дополнительные вложения.

Взносы представляют собой частицу учредителя (участника) в уставном капитале и выполняют такие функции:

•обеспечивают деятельность создаваемого предприятия начальным капиталом;

•определяют порядок распределения имущества при ликвидации предприятия или выходе из предприятия одного из учредителей;

•обеспечивают возможность принятия согласованных управленческих решений, так как весомость мысли каждого учредителя зависит от его взноса в уставный капитал.

Дополнительные вложения осуществляются с целью развития предприятия, его совершенствования, освоения новых направлений деятельности. Причем их сумма не принимается во внимание при распределении имущества предприятия, если при их внесении не были обсуждены иные условия. Это имеет особое значение в случае банкротства предприятия и других чрезвычайных событий.

Рисунок 1. - Состав собственных источников

1.2 Порядок формирования и учет уставного капитала

Одним из основных показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является уставный капитал. Его формирование представляет собой обязательный элемент учредительных документов. В них определяется сумма уставного капитала, которая указывается в уставе предприятия и подлежит регистрации в государственном реестре хозяйствующих субъектов, которые хозяйствуют. Сумма уставного капитала в балансе должна быть зарегистрирована. Любые изменения уставного капитала обязательно вносятся в указанные документы (государственный реестр хозяйствующих субъектов и устав предприятия).

Уставный капитал - это сумма денежных взносов или стоимость соответствующих видов имущества, которые собственник предоставляет в полное хозяйственное владение, использование и распоряжение создаваемому субъекту предпринимательской деятельности.

Учредители в счет взносов в уставный капитал могут вносить:

•денежные средства;

•основные средства, нематериальные активы и другие виды необоротные активы;

•запасы и другие виды имущества.

Оценивается имущество, внесенное учредителями в уставный капитал, по договоренности, но обязательно с учетом требований соответствующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета. В большинстве случаев для его оценки используется справедливая стоимость.

Сумма заявленного на момент регистрации уставного капитала, но еще не внесенного учредителями, представляет собой неоплаченный капитал. При определении общей суммы собственного капитала предприятия неоплаченный капитал вычитается.

Бухгалтерский учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре хозяйствующих субъектов и прекращается в день его выбытия из этого реестра в связи с прекращением деятельности, банкротством или по другим причинам.

Конкретный порядок формирования уставного капитала зависит от формы собственности и формы хозяйствования создаваемого субъекта предпринимательской деятельности.

В государственных предприятиях уставный капитал формируется в момент создания предприятия за счет государственных средств, выделенных в постоянное пользование и распоряжение. Это может происходить путем:

• выделения в распоряжения предприятия необходимых средств из бюджета;

• безвозмездного получения средств от других государственных предприятий;

• объединения нескольких прежде существующих государственных предприятий с целью создания нового субъекта хозяйствования.

В учредительных документах указывается общая сумма сформированного уставного капитала. На основе этих документов осуществляется регистрация созданного предприятия в государственном реестре хозяйствующих субъектов.

В дальнейшем изменения зарегистрированного уставного капитала могут происходить только по решению соответствующих государственных органов. При этом обязательна перерегистрация в государственном реестре хозяйствующих субъектов. Увеличение уставного капитала происходит за счет капитальных инвестиций, дооценки необоротных активов, бесплатного получения ТМЦ и т.п. Уменьшается уставный капитал вследствие бесплатной передачи имущества и некоторых других операций.

В негосударственных предприятиях уставный капитал формируется за счет взносов учредителей (участников). Ими могут быть как юридические, так и физические лица. Важное значение в формировании уставного капитала имеет форма хозяйствования.

В современных условиях часто используется акционерная форма собственности.

В акционерных обществах весь уставный капитал делится на определенное количество акций, который и определяет их номинальную стоимость. Уставный капитал на момент создания АО не может быть менее суммы, эквивалентной 1250 минимальным заработным платам.

Акция представляет собой бессрочную ценную бумагу, которая свидетельствует о внесении вклада в имущество акционерного общества (АО). Она дает право на участие в управлении предприятием и получение части его дохода.

На момент государственной регистрации учредители акционерного общества должны внести не меньше 50% номинальной стоимости акций.

В зависимости от положений устава о порядке размещения акций различают:

•акционерные общества открытого типа;

•акционерные общества закрытого типа.

В первом случае акции оказываются на фондовом рынке и их может приобрести любой желающий. Во второй - определяется ограниченный круг лиц, которые могут приобретать акции. В большинстве случаев такими лицами являются учредители. Акционерное общество имеет право увеличивать уставный капитал на сумму индексации стоимости основных средств. На эту сумму, по решению собрания или совета директоров, увеличивается номинальная стоимость акций или происходит дополнительный выпуск акций. Дополнительно выпущенные акции распределяются между акционерами пропорционально их части в уставном капитале. Указанные изменения отражаются в бухгалтерском учете. Одновременно проводится перерегистрация учредительных документов предприятия.

До ликвидации или реорганизации АО акционеры не могут требовать возвращения внесенного капитала, но могут продать его другим лицам, так как в АО право собственности на все имущество имеют не отдельные акционеры, а акционерное общество, зарегистрированное как юридическое лицо. Смена собственника отдельного взноса не вызовет прекращения деятельности общества.

При создании АО устанавливается срок, на протяжении которого акционеры должны оплатить свои акции, то есть внести свою часть в уставный капитал. Не оплаченные на протяжении этого срока (обычно года) акции считаются не размещенными и на их стоимость уменьшается уставный капитал. Дивиденды на не размещенные акции не начисляются. Распоряжается не размещенными акциями Совет директоров АО.

Если АО создается на базе приватизированного государственного (муниципального) предприятия, то обязательно проводится полная инвентаризация и оценка имущества. По результатам инвентаризации и оценки имущества составляется заключительный баланс предприятия, которое подлежит акционированию и определяется его уставный капитал.

В определенных случаях может быть принято решение о выкупе акций у отдельных акционеров. Выкуп акций приводит к уменьшению уставного капитала АО. Чтобы не делать перерегистрацию, такое уменьшение отражают на специальном счете 45 "Изъятый капитал". Этот счет активный, регулирующий к счету 40 "Уставный капитал". Стоимость выкупленных акций отражается по дебету, а их списание при реализации или аннулировании - по кредиту. Сальдо счета 45 дебетовое, показывает стоимость выкупленных акций и одновременно сумму изъятого из оборота капитала. Отражается в первом разделе пассива баланса в скобках и при определении общей суммы собственного капитала вычитается.

В период становления рыночных отношений значительное распространение получили Общества с ограниченной ответственностью. Их деятельность регламентируется Законом Украины «О хозяйственных обществах».

В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал также формируется за счет взносов учредителей. Его размер не может быть меньше суммы 625 минимальных заработных плат. При этом на момент регистрации такого общества не менее 30% указанных взносов уже должны быть внесены учредителями, что подтверждается соответствующими документами (платежными поручениями, накладными и т.д.). Полностью все взносы должны быть внесены на протяжении года. В случае нарушения этого срока основатели, которые не внесли свои взносы, платят штраф в размере 10% годовых от не внесенной суммы.

Деятельность обществ с ограниченной ответственностью может прекращаться:

• после окончания срока, на который оно было организованно;

• при реорганизации;

• по решению суда.

В любом случае создается, по решению общего собрания учредителей, специальная ликвидационная комиссия. Она несет ответственность за осуществление операций, связанных с ликвидацией. При этом необходимо в 3-х дневный срок опубликовать в газете сообщение о ликвидации общества и о сроке принятия претензий. Потом оценивается и продается имущество. Полученные средства направляются на:

• расчеты с работниками по заработной плате;

• выполнение обязательств перед бюджетом;

• распределение между учредителями в соответствия со ст. 54 Закона Украины «О хозяйственных обществах». Распределяется и непроданное имущество.

В предусмотренных законодательством случаях ликвидационный баланс проверяется независимым аудитором или аудиторской фирмой.

Учет уставного капитала осуществляется на счете 40 "Уставный капитал". Он относится к счетам источников хозяйственных средств, основной, пассивный. По кредиту счета отражается формирование уставного капитала и предусмотренное законодательством его увеличение, а по дебету уменьшение. Сальдо счета кредитовое, показывает сумму зарегистрированного уставного капитала и отражается в первом разделе пассива баланса.

Так как операций по изменению уставного капитала бывает немного, специального журнала - ордера (машинограмм) по счету 40 нет. Все операции, которые вызовут изменения уставного капитала отражаются в сводном журнале - ордере на основании кассовых ордеров, платежных поручений, накладных, актов и прочих документов, которыми оформляется получение и выдача взносов, присоединение иных видов собственных источников, списание непокрытых убытков. Аналитический учет ведется по каждому учредителю, акционеру и т.д.

Дата добавления: 2014-01-20