Основные проводки операций по предоставленным займам

Основные проводки по финансовым вложениям в купонные облигации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документы	Д-т	К-т
Операции, связанные с приобретением купонных облигаций
1.	Приобретены купонные облигации: - на договорную стоимость, НКД	Расчетный документ; документы, являющиеся основанием для принятия облигаций к учету	58/2
- на сумму НКД, возмещаемого предыдущему держателю	Бухгалтерская справка	58/НКД
Операции, связанные с получением дохода по купонным облигациям, если они были приобретены с премией продавцу
1.	В момент начисления дохода по купонной облигации: - отражен доход за весь купонный период	Бухгалтерская справка	76/3	91/1
-списан НКД, уплаченный продавцу	91/2	58/НКД
-списана сумма превышения покуп-ной стоимости приобретенных облигаций над номинальной стоимостью в части, относящейся к данному купонному периоду	91/2	58/2
Операции, связанные с получением дохода по купонным облигациям, если они были приобретены со скидкой
1.	В момент начисления дохода по купонной облигации: - отражен доход за весь купонный период	Бухгалтерская справка	76/3	91/1
- списан НКД, уплаченный продавцу	91/2	58/НКД
- доначислена сумма превышения номинальной стоимости приобре-тенных облигаций над их покупной стоимостью в части, относящейся к данному купонному периоду	58/2	91/1
Операции, связанные со списанием облигаций с баланса инвестора
1.	Проданы облигации: - на продажную стоимость без НКД	Расчетный документ; Документ, подтверждаю-щий передачу облигаций	62 (76)	91/1
- - на сумму НКД, предусмотренного в цене сделки	Бухгалтерская справка	62 (76)	91/1
- на учетную стоимость проданных акций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2
- на сумму дополнительных расходов, связанных с продажей облигаций	Расчетный документ; Документы, Подтверждающие факт оказания услуг	91/2
2.	Погашены облигации: - на сумму денежных средств, полу-ченных в погашение облигаций	Выписка банка; платежное поручение; (ПКО)	51 (50)	91/1
- на учетную стоимость погашенных облигаций	Бухгалтерская справка	91/2	58/2

Учет предоставленных займов – счет 58/3 «Предоставленные займы»

Организации могут предоставлять юридическим и физическим лицам займы.

Согласно ст. 807 ГК РФ предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками, т.е. вещи, не имеющие индивидуальных, присущим только им характеристик.

Рассмотрим денежные займы в российской национальной валюте (рублях).

Аналитический учет займов ведется по организациям-заемщикам.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документы	Д-т	К-т
1.	Предоставлен заем путем перечисления денежных средств с расчетного счета (выдачи из кассы)	Выписка банка; платежное поручение, (РКО, доверенность)	58/3	(50/1)
2.	Начислены проценты по предоставленному займу	Бухгалтерская справка		91/1
3.	Возвращен заем	Выписка банка; платежное поручение (ПКО)	(50/1)	58/3

Учет финансовых вложений в векселя – счет 58/3 «Предоставленные займы»

Векселя, являющиеся долговой ценной бумагой, учитываются в составе финансовых вложений при оформлении ими денежного займа в соответствии со ст. 815 ГК РФ, а также при приобретении их в качестве самостоятельного объекта сделки.

Вексель, которым оформлен заем, удостоверяет обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом момент возникновения заемного обязательства и момент передачи векселя могут не совпадать. В случае передачи денежных средств ранее момента получения векселя в бухгалтерском учете отражается факт предоставления обычного займа. После оформления займа векселем данная операция отражается внутренними проводками по счетам аналитического учета. Если заем сразу оформлен векселем, операция сразу отражается на аналитическом счете «Векселя».

В случае, если вексель приобретается на этапе его последующего обращения на рынке ценных бумаг (по индоссаменту), бухгалтерский учет ведется на счете 58/2 «Долговые ценные бумаги» в сумме фактических затрат для инвестора.

Индоссамент – передаточная подпись на ценной бумаге, векселе, чеке и т.п., удостоверяющая переход правпо этому документу к другому лицу.

Индоссант – лицо, совершающее индоссамент.

В соответствии с вексельным законодательством, право на получение сумм процентов по векселю у векселедержателя появляется лишь на дату наступления срока платежа по данному векселю. Согласно п.5 Положения о бухгалтерском учете, о простом и переводном векселе, условие о начислении процентов на вексельную сумму может быть включено в текст векселя сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». Векселедатель может установить, что вексель сроком «по предъявлении» не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. Во всяком другом векселе условие о проценте считается ненаписанным. При этом проценты начисляются со дня составления векселя (если не указана другая дата) на дату наступления срока платежа по данному векселю. В ряде случаев процентный доход по векселю может быть определен в форме разницы между номиналом векселя и его оценкой при первичном размещении (дисконта). Дисконт отражается в бухгалтерском учете предприятия – векселедержателя также на дату наступления срока платежа по векселю.

Доходы в виде процентов или дисконта по принадлежащим предприятию векселям включаются в состав операционных и отражаются по кредиту счета 91/1.

Выбытие векселей происходит в следующих случаях:

вследствие предъявления их к гашению при наступлении срока платежа;

вследствие исполнения гражданско-правовых сделок по передаче прав на векселя при одновременной уступке прав «из векселей»(передача векселей по индоссаменту при договоре купли-продажи ценных бумаг и т.п.).