Расходы

Учет резервов в МСФО является областью, которая существенно отличается от РСБУ. Порядок создания резервов в российском учете не описан в целом, и только отдельные стандарты лишь упоминают о возможности формирования резервов. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» определяют понятие резерва как будущего возможного расхода, возникающего в результате прошлых событий на основании юридического или договорного обязательства.

Резервы могут создаваться, например, под будущие штрафные санкции, гарантийные обязательства, обязательные выплаты сотрудникам, будущие налоговые обязательства и пр. Отражение резервов в отчетности требует в большей мере профессионального суждения бухгалтера и является одной из самых сложных областей МСФО,

Так, под обязательство, которое уже существует у компании, следует создавать резерв, даже если величину и срок исполнения этого обязательства точно определить нельзя. Например, при возможной выплате денежных компенсаций или штрафов в результате еще не законченных судебных разбирательств.

А вот если обязательство носит условный характер, (то есть вероятность его исполнения не очень высока), создавать резерв не нужно. При этом информация об условном обязательстве должна быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности. В случае же, когда вероятность исполнения обязательства совсем мала, в примечаниях к отчетности оно не упоминается. При этом значения вероятности, которая может считаться высокой, средней или низкой, определяют сами компании.

Принцип отнесения доходов по ПБУ 9/99 «Доходы организации» такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18 «Выручка» в ПБУ 9/99 отмечается условность

предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата).

Критерии признания дохода в ПБУ 9/99 во многом схожи с аналогичными критериями в МСФО, однако есть некоторые отличия. РСБУ не предусматривает анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно российским стандартам, главное – произошел переход права собственности или нет, тогда как МСФО упор делают на экономическое содержание сделки. Так, например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а предоставлением займа с залогом имущества. Здесь основной вопрос – насколько высока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно.

Существуют также различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. А вот в случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, выручка должна оцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных товаров (услуг). В российской системе бухгалтерского учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация.

Критерии включения расходов в отчетность по МСФО и РСБУ сопоставимы: сумма расхода может быть определена, и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие, что расход признается в учете, если «производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально. Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Возникающие из-за этого различия в сроках учета операций приводят к существенным расхождениям между МСФО и РСБУ в Отчете о прибылях и убытках.

Наглядным примером является признание затрат по премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются на совете директоров в мае- июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности текущего года.

По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках следующего года. Однако корректировка обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности в большей степени.

Сравнительный анализ основных положений РСБУ и МСФО

Основные средства
Критерии признания	1.Наличие права собственности 2.Наличие документов 3.Не предполагается последующая продажа 4.Возможность приносить доход 5.Период использования свыше 12 месяцев	1.Возможность приносить доход 2.Риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий 3.Период использования более одного отчетного периода (года)	Подход к первоначальной оценке в целом совпадает. Основное отличие: в соответствии с МСФО в стоимость приобретаемых основных средств может включаться резерв под их будущий демонтаж
Амортизация	Методы: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции. Срок полезного использования устанавливается предприятием. Может пересматриваться в случае модернизации и реконструкции	Методы: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, суммы лет, суммы изделий. Срок полезного использования устанавливается предприятием. Может пересматриваться, если очевидно, что определен неточно	Могут возникать различия в накопленной амортизации, В отчетности по МСФО отсутствует понятие полностью с амортизированных объектов основных средств. Согласно МСФО, выбранный метод начисления амортизации можно изменить
Нематериальные активы
Критерии признания	1.Отсутствие материальной структуры 2.Отделимость от другого имущества 3.Использование в производственных целях 4.Срок использования более 12 месяцев 5.Не предполагается последующая продажа 6.Возможность приносить доход 7.Наличие документов	1. Не денежный актив, не имеющий физической формы 2.Возможность идентификации, остаточным условием для этого является отделимость от другого имущества 3.Возможность приносить доход 4.Возможность достоверной оценки	В МСФО признаются НМА со сроком использования менее 12 месяцев. Для признания нематериального актива МСФО 38 не требует обязательного наличия надлежаще оформленных документов (юридических прав)
Запасы
Критерии признания	1.Наличие документов 2.Срок использования (реализации) менее 12 месяцев	1.Возможность приносит доход 2.Риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий 3.Срок использования (реализации) менее одного отчетного периода (года)	В отчетности по МСФО должны быть признаны запасы без документов (например, неотфактурованные поставки), если риски и выгоды от их обладания перешли к предприятию.
Методы списания МПЗ	ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы	ФИФО, по средневзвешенной стоимости	Стоимость запасов на конец периода, а также себестоимость продукции могут значительно отличаться, если фирма использует различные методы списания МПЗ
Доходы
Критерии признания	1.Организация имеет право на получение выручки в соответствии с договором 2.Сумма выручки может быть определена 3.Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации 4.Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены 5.Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) 6.Сумма дохода в обязательном порядке должна быть подтверждена документально Доходы в большинстве случаев признаются по методу начисления	1.Компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственность на товары 2.Сумма выручки может быть надежно оценена 3.Существует высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанные с этой сделкой, поступят в компанию 4.Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены 5.Компания больше не контролирует проданные товары Доходы признаются по методу начисления	Скорее всего существенных различий в учете доходов не возникает. Однако в некоторых случаях расхождения возможны. Например, обмен однородными товарами, согласно МСФО, не приводит к образованию выручки, Кроме того, международные стандарты не содержат требований об обязательном документальном подтверждении выручки
Расходы
Критерии признания	1.Расход производиться в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота 2.Сумма расхода может быть определена 3.Имеется уверенность, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод Расходы в большинстве случаев признаются по методу начисления. Расходы должны быть обязательно подтверждены документально	1.сумма расхода может быть надежно измерена 2.Возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств Расходы признаются по методу начисления	Критерии признания расходов сопоставимы, кроме одного: МСФО не устанавливают требований по обязательному документальному оформлению расходов. В российском бухучете есть возможность учитывать расходы по кассовому методу