Акцизы. Акцизы – это федеральный налог, поступления от которого распределяются между федеральным и региональными бюджетами

Акцизы – это федеральный налог, поступления от которого распределяются между федеральным и региональными бюджетами. Этот налог распространяется на организации и предпринимателей. Впервые они были введены в 1991 г. одновременно с НДС.

Эти платежи существовали до реформы 1930 г. в СССР.

Акциз, как и НДС, является косвенным налогом и отличается от последнего свой привязкой к конкретным товарам.

С 1 января 2001 г. Закон “Об акцизах” был заменён Гл. 22 НК РФ. С 01.01.2002 г. были внесены значительные изменения в Гл. 22 НК в связи с принятием налога на добычу полезных ископаемых (из перечня минерального сырья, облагаемого акцизами, были исключены нефть и стабильный газовый конденсат).

В соответствии с НК ставки акцизов изменяются ежегодно в сторону повышения.

Налогоплательщики. Аналогичны НДС + если они совершают операции, подлежащие обложению акцизом. В ряде случаев налогоплательщики должны получить специальное свидетельство о регистрации по совершению операций с денатурированным спиртом и прямогонным бензином.

В НК РФ даётся чёткий перечень товаров (продукции), подлежащих обложению акцизом:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, алкогольная продукция – ставка в рублях за литр безводного этилового спирта;

2. вино, пиво – ставка в рублях за литр;

3. сигары (табак) – ставка в рублях за 1 штуку (килограмм);

4. сигариллы – в рублях за 1 тыс. штук;

5. сигареты – напр., если с фильтром – 250 руб./1 тыс. штук + 7% стоимости, исходя из максимальной розничной цены, но не менее определённой суммы за 1 тыс. штук;

6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя 150 л.с. – 0%;

7. горюче-смазочные материалы (бензин, дизтопливо, моторные масла, прямогонный бензин) – ставка в рублях за тонну.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировки марками акцизного сбора.

Объект налогообложения:

1. реализация на территории РФ произведённых подакцизных товаров;

2. продажа переданных на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных товаров;

3. передача на территории РФ произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

4. передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных;

5. передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

6. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

7. получение (оприходование) денатурированного этилового спирта или прямогонного бензина организацией, имеющей соответствующее свидетельство;

8. другие.

В ст. 183 НК перечислены операции, не подлежащие налогообложению:

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому, не являющимися самостоятельными, для производства других подакцизных товаров;

2. реализация подакцизных товаров, помещённых под таможенный режим экспорта, за пределы РФ;

3. первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

Кроме указанных случаев освобождается от налогообложения ввоз подакцизных товаров на территорию РФ, от которых произошёл отказ в пользу государства или которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Отдельно в Кодексе регулируются:

1. особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы РФ;

2. особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ;

3. особенности взимания налога по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления;

4. определение налогооблагаемой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров (ст. 187 НК).

База определяется отдельно по каждому виду товаров в зависимости от установленных в их отношении налоговых ставок как:

1. объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (если установлены твёрдые ставки в абсолютной сумме на единицу измерения);

2. стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленных исходя из цен без учёта акциза и НДС по товарам, по которым установлены процентные ставки;

3. стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации за предыдущий налоговый период, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учёта акциза и НДС по товарам, по которым установлены процентные налоговые ставки;

4. объём реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении при исчислении налога при применении твёрдой налоговой ставки и как расчётная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен при исчислении налога при применении процентной ставки по товарам, по которым установлены комбинированные налоговые ставки (процентные и твёрдые).

Расчётная стоимость табачных изделий – это произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий и количество пачек табачных изделий, реализованных в течение отчётного периода или ввозимых на территорию РФ.

Максимальная розничная цена представляет собой стоимость, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована. Она устанавливается налогоплательщиком самостоятельно. О максимальной розничной цене налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, начиная с которого эти цены будут указываться на пачке.

5. объём полученного прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

Налогооблагаемая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи авансовых или иных платежей, полученных в счёт оплаты предстоящих поставок.

Ставки акцизов. Они являются едиными на всей территории РФ и распространяются также на товары, ввозимые на территорию РФ. Ставки установлены в Кодексе в 3^х формах:

1. в процентах к стоимости товаров, реализованных по отпускным ценам без учёта акцизов (фактически их нет);

2. в рублях за единицу измерения товаров (основная масса ставок);

3. комбинированной (применяется к табачным изделиям).

Налогоплательщик, осуществляющий операции с подакцизными товарами (кроме прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза, которая указывается отдельной строкой в расчётных, первичных учётных документах и счетах-фактурах.

Исчисленные и предъявленные покупателю суммы налога относятся на расходы налогоплательщика, принимаемые к вычету по налогу на прибыль организаций.

Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на величину налоговых вычетов сумма акциза.

Налоговые вычеты (регулируются ст. 20 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, приобретении подакцизных товаров, и другие в порядке аналогичном вычетам по НДС.

Если сумма вычетов превышает сумму акциза, подлежащую уплате в налоговом периоде, налогоплательщик акциз не уплачивает. Сумма превышения вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счёт предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу либо подлежит возмещению налогоплательщику. Сначала эти суммы в отчетном налоговом периоде и в течение трёх налоговых периодов, следующих за ним, направляются на погашение задолженностей налоговым органом по другим налогам, пеней и штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, что и акциз.

Зачёт производится налоговыми органами самостоятельно без согласия налогоплательщика, о зачёте его только уведомляют в течение 10-ти дней со дня его совершения. По истечении 3^х налоговых периодов, следующих за отчётным периодом, незачтённые суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый период – календарный месяц.

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации подакцизных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным (по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).

Дата добавления: 2015-05-10