Формирование окончательного аудиторского файла

Идентификация исполнителей и лиц, ответственных за проверку

Документирование отступлений от основных принципов и необходимых процедур

Основные принципы и необходимые процедуры предназначены для содействия аудитору в достижении общей цели аудита. Таким образом, аудитор должен следовать каждому основному принципу и каждой необходимой процедуре, которые соответствуют обстоятельствам аудиторского задания.

Если в исключительных обстоятельствах аудитор принимает решение о необходимости отступления от основных принципов и процедур, соответствующих обстоятельствам задания, он должен документировать то, каким образом выполненные альтернативные аудиторские процедуры отвечают цели аудиторской проверки, и, если это неочевидно, причины такого отступления. При этом аудитор должен привести доказательства того, что выполненные альтернативные аудиторские процедуры являются достаточными и надлежащим образом заменяют основные принципы и необходимые процедуры.

Требование документирования отступлений не распространяется на принципы и процедуры, которые не соответствуют обстоятельствам задания. Например, в отношении продолжающегося аудита неприменимы процедуры МСА 510 «Первоначальная аудиторская проверка — начальные сальдо».

Аналогичным образом, если МСА содержит условные требования, то их применение не является уместным в случаях, когда указанные условия отсутствуют. Например, требование о модификации аудиторского заключения в случае ограничения объема аудита выполняется только при наличии такого ограничения.

В ходе документирования характера, временных сроков и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен указать в рабочих документах:

• кто выполнял аудиторскую работу, а также дату ее окончания;
• кто проверил аудиторскую работу, а также дату и объем этой проверки.

Требование о включении в рабочие документы данных о лицах, осуществлявших проверку выполненной аудиторской работы, не подразумевает того, что каждый отдельный рабочий документ должен содержать отметку о проверке. Однако аудиторская документация должна содержать сведения о том, кто и когда проводил проверку отдельных элементов выполненной аудиторской работы.

После подписания аудиторского заключения аудитор должен своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла.

МСКК 1 содержит требования к аудиторским организациям по установлению политики и процедур по формированию аудиторского файла на своевременной основе. В МСКК 1 установлен предельный срок, в течение которого должно быть завершено формирование окончательного аудиторского файла, — как правило, не более 60 дней после даты аудиторского заключения.

Формирование окончательного аудиторского файла представляет собой административный процесс, который не требует выполнения новых аудиторских процедур или формулирования новых выводов. Поэтому в аудиторскую документацию в процессе формирования аудиторского файла могут вноситься только изменения административного характера, например:

• уничтожение или изъятие замененной документации;
• упорядочение, сверка и проставление перекрестных ссылок в рабочих документах;
• подписание завершающих контрольных листов в связи с завершением процесса формирования аудиторского файла;
• документирование аудиторских доказательств, которые были собраны, обсуждены и согласованы аудитором с соответствующими членами аудиторской группы до даты аудиторского заключения.

После того как формирование окончательного аудиторского файла завершено, аудитор не должен уничтожать или изымать аудиторскую документацию до истечения срока хранения.

МСКК 1 содержит требования по установлению политики и процедур в отношении порядка хранения документации по заданию. Так, в соответствии с МСКК 1 период хранения аудиторской документации составляет, как правило, не менее пяти лет начиная с даты аудиторского заключения или, если отчет аудиторской группы имеет более позднюю дату, с даты отчета аудиторской группы.

Если аудитор считает необходимым изменить существующую аудиторскую документацию или дополнить ее после завершения формирования окончательного аудиторского файла, то независимо от характера модификаций он должен внести в рабочие документы следующие сведения:

• когда и кем были внесены изменения, а также, если это применимо, когда и кем проведена проверка;
• конкретные причины внесения изменений (дополнений);
• влияние на выводы аудитора.

Дата добавления: 2015-06-25