И его применение в системе управленческого учета

Тема 5. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

Ведомость производственного учета

Вид затрат	Сумма, тыс.р.	Места предварительных затрат	Места возникновения окончательных затрат
произ-во эл/э.	подготительный участок	цех	цех	отдел сна-бжения	отдел маркетинга
Одноэлементные	9 000	1 000		3 100	2 300
Общие затраты	1 000
Итого:
Количество потребленной энергии, Мвт	-	-
Распределение затрат 1
Итого:
Количество затраченного времени, ч						-	-
Распределение затрат 2
Всего:

Примечание: для распределения расходов в местах предварительных затрат необходимо использовать следующие базы распределения: количество мегаватт электроэнергии и время изготовления продукции.

Задание 4.4. Определите дополнительные суммы затрат и завершите составление ведомости производственного учета из задания 4.3 на основании следующих данных:

Исходные данные:

В течение отчетного периода определена сумма дополнительных одноэлементных затрат по носителям:

Одноэлементные затраты по носителям	Сумма, тыс.р.
Заработная плата в цеху № 1	6 800
Заработная плата в цеху № 2	12 300
Прямые материальные затраты	16 800
Прочие общие затраты	5 400
Итого:

Для расчета затрат по конечным местам их возникновения использованы следующие базы распределения:

Место возникновения затрат	База распределения
Производственный цех №1	Заработная плата основных производственных рабочих
Производственный цех №2	Заработная плата основных производственных рабочих
Отдел снабжения	Одноэлементные затраты на материалы
Отдел маркетинга	Прямые затраты на изготовление продукции

Расчет оформить таблицей:

Вид затрат	Сумма
Прямые материальные затраты	?
Общие материальные затраты	?
Итого материальных затрат	?
Заработная плата основных производственных рабочих цеха №1	?
Заработная плата основных производственных рабочих цеха №2	?
Общие затраты цеха № 1	?
Общие затраты цеха № 2	?
Прочие расходы	?
Расходы на сбыт	?
Итого:	?
Всего:	?

Задание 4.5. Определите себестоимость взаимооказанных услуг, отразите результаты расчетов на счетах управленческой бухгалтерии.

Исходные данные:

За отчетный период в организации были учтены затраты по местам их возникновения:

Затраты, услуги	Начальные места затрат	Конечные места затрат
пар	ремонт	энергия	основные цехи	складское хозяйство	управление и сбыт
Сумма учтенных затрат	6 400	14 400	18 000	30 000	5 400	6 800
Потреблено пара, Гкал	-	-		1 200
Затрачено часов на ремонт, ч		-
Отпущено энергии, кВт/ч	2 000	4 000	-	60 000	10 000	4 000

Примечание: расчет составьте методом прямого распределения, пошаговым методом, методом линейной алгебры (см. Д.А. Панков «Бухгалтерский учет и анализ за рубежом, с.154-163).

В организациях с децентрализованной структурой управления, когда центрам ответственности предоставлена определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность используется трансфертное ценообразование. В этом случае администрация компании определяет, какому центру ответственности можно предоставить свободу внешнего и внутреннего ценообразования, право выбора поставщика и покупателя.

Трансфертная цена – цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому.

Трансфертное ценообразование –процесс установления внутренних расчетных цен между центрами ответственности одной фирмы.

При использовании трансфертного ценообразования необходимо четкое фиксирование факта приемки-передачи продукции, работ, услуг. При этом используется принцип такого ценообразования, которое обеспечит максимально возможный маржинальный доход фирме.

Применяется три метода расчета трансфертной цены:

- на основе рыночных цен;

- на основе себестоимости по полным или переменным затратам по принципу «себестоимость плюс»

- на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рынка и затрат на производство продукции, оказания услуг.

Метод расчета трансфертной цены на основе рыночных цен имеет то преимущество, что цены не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров центров ответственности. Применяется тогда, когда центры ответственности свободны в выборе покупателей и продавцов (внутренних и внешних), а полуфабрикат (готовая продукция передела), может и продаваться на сторону. Центр ответственности в данном случае будет рассматриваться как центр прибыли.

При использовании данного метода необходимо соблюдение двух условий:

- центр ответственности, приобретающий продукцию, покупает ее внутри предприятия до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышение существующей рыночной цены;

- в противном случае, покупающий центр ответственности приобретет продукцию на стороне.

При этом центры ответственности несут дополнительные расходы по мониторингу рыночных цен.

Если одно из указанных условий невыполнимо, то применяют второй метод трансфертного ценообразования – на основе себестоимости, который иначе называют затратным подходом.

В этом случае в основу трансфертной цены может быть положена полная фактическая, нормативная себестоимость или себестоимость по переменным затратам. В любом случае, трансфертная цена определяется по формуле: «себестоимость плюс», т.е. в цену закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный % размера прибыли для данного центра ответственности. Величина рентабельности должна быть настолько реальной, чтобы в ней отражался характер деятельности центра ответственности и выпускаемой им продукции.

Однако при использовании данного метода имеются определенные недостатки:

- передающий центр ответственности (ЦО) не имеет стимулов для регулирования эффективности, не заинтересован в снижении фактических затрат.

При установлении трансфертных цен на базе полной себестоимости предприятия, входящие в его состав ЦО, рассматриваются как центры затрат.

При использовании нормативной себестоимости в основе трансфертной цены сразу можно определить степень эффективности работы ЦО. Однако нецелесообразно заниматься нормированием в условиях мелкосерийных и индивидуальных производств.

При использовании варианта по переменным затратам разрабатывается оптимальная ценовая политика не только для предприятия в целом, но и для структурных подразделений. Этот вариант расчета трансфертных цен позволяет анализировать и контролировать деятельность ЦО. В результате данный ЦО будет рассматриваться как центр затрат.

Третий метод – на основе договорной трансфертной цены по формуле:

переменные затраты на единицу продукции + маржинальный доход на единицу, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.

Недостаток данного метода – договаривающиеся стороны нередко имеют противоположные интересы.

Выбор конкретного метода трансфертного ценообразования определяется рядом факторов: характером задач, решаемых в результате трансфертного ценообразования; степенью детализации организационной структуры фирмы; состоянием рынка продукции и услуг, на котором устанавливаются рыночные цены.

Задания для практических и семинарских занятий

Задание 5.1. Условие задания: Компания ОАО «Крона» занимается изготовлением и укладкой асфальтобетона. В ней сформированы 3 ЦО:

- ЦО № 1 – строительство автомобильных дорог;

- ЦО № 2 – строительство мостов и туннелей;

- ЦО № 3 – производство и реализация асфальтобетона (включает производственный цех №1).

Исходные данные для определения переменных и постоянных затрат производственного цеха № 1 содержатся в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Исходные данные для определения переменных

и постоянных затрат для производственного цеха № 1

Наименование затрат	Мелкозернистая асфальтобетонная смесь
объем, т	цена за 1 т, тыс. р.	сумма, тыс. р.
Щебень гранитный фр. 5-20	0,377	355,7
Песок карьерный	0,472	123,7
Минеральный порошок	0,094	375,0
Битум БН 60/90	0,057	4 683,33
Дизельное топливо			72,74
Электроэнергия			4,06
Заработная плата			45,73
Отчисления на соц. нужды			?
Расходы по ремонту и эксплуатации оборудования			18,49
Итого переменные затраты:			?
Заработная плата			3,71
Отчисления на соц. нужды			?
Амортизация ОС и НМА			0,66
Арендная плата			56,62
Прочие затраты			44,6
Итого постоянные затраты			?
Итого полные затраты:			?

Производственная мощность производственного цеха № 1 – 100 тыс. т асфальтобетона в год. Коэффициент загрузки – 0,75 с учетом сезонного спроса. С учетом фондоемкости и трудоемкости норма рентабельности в соответствии с отраслевыми нормами установлена в размере 10 %. Отчетный период – 1 месяц.

Требуется: рассчитать трансфертную цену на продукцию ЦО № 3, продаваемую ЦО № 1 и ЦО № 2. Использование трансфертных цен предполагает возмещение затрат ЦО № 3 и распределение прибыли по всем ЦО, участвующим в выполнении конечных строительных работ. Результаты поместить в табл. 5.2. По результатам расчетов произвести анализ и выбрать наиболее рациональный вариант ценообразования.

Таблица 5.2

Возможные варианты расчета трансфертной цены

производственного цеха № 1, тыс. р.

Показатель	Затратные цены	Рыночные цены
110 % от переменных затрат	110 % от полной себестоимости
Выручка от реализации
Переменные затраты на 1 т.
Переменные затраты на весь выпуск
Постоянные затраты на 1 т.
Постоянные затраты на весь выпуск
Прибыль от реализации, всего
Трансфертная цена

Примечание: выручка от реализации по рыночным ценам определяется умножением объема выпуска на цену, которая составляет 917,25 тыс.р.

Задание 5.2. Условие задания: Компания Беларуснефть включает подразделения по добыче, транспортировке и переработке нефти. Все они выделены в центры прибыли.

1. Производственные подразделения осуществляют добычу нефти в г. Речица, Гомельской области.

2. Транспортные подразделения перевозят нефть на Мозырьский нефтеперерабатывающий завод.

3. Мозырьский нефтеперерабатывающий завод производит очистку нефти и ее переработку. Условно определим, что выпускается один продукт – газолин.

Сведения о затратах подразделений и рыночных ценах одного барреля сырой нефти приведены на рис. 5.1.

Рис. 5.1 Оперативные данные компании Беларуснефть

Производственное подразделение может продать сырую нефть другим предприятиям по $ 90 за баррель, транспортное подразделение «покупает» сырую нефть у производственного и перевозит ее в Мозырь и «продает» в переработку. По нефтепроводу перекачивают 400 баррелей нефти в день (от производственного подразделения 80 баррелей и от других продавцов 320 баррелей)

Требуется: рассчитать трансфертную цену продукцию каждого подразделения на 100 баррелей нефти тремя методами:

- метод А: 150 % переменных затрат, к которым относятся затраты на полуфабрикат и собственные переменные затраты подразделения;

- метод Б: 125 % полной себестоимости, включающей затраты на полуфабрикат, плюс собственные переменные и постоянные затраты;

- метод С: рыночная цена.

Результаты расчетов занести в табл. 5.3. Проанализировать полученные результаты, для чего информацию обобщить в табл. 5.4.

Таблица 5.3

Расчет операционной прибыли подразделений компании

Показатели и их расчет	Метод А	Метод Б	Метод С
1. Производственное подразделение: -выручка -переменные расходы подразделения -постоянные расходы подразделения -маржинальная прибыль подразделения
2. Транспортное подразделение: -выручка -стоимость полуфабрикатов -переменные расходы подразделения -постоянные расходы подразделения -маржинальная прибыль подразделения
3. Перерабатывающее подразделение: -выручка -стоимость полуфабрикатов -переменные расходы подразделения -постоянные расходы подразделения -маржинальная прибыль подразделения

Таблица 5.4

Операционный доход (убыток) по каждому методу

Подразделение	Метод А	Метод Б	Метод С
Производство
Транспортировка
Переработка
Всего по компании

Задание 3. Компания «Альфа» по производству транспортного оборудования имеет децентрализованную систему управления, поэтому руководители подразделений имеют полную свободу выбора покупателя.

Подразделение «С» получает комплектующие от подразделения «П». В текущем периоде подразделение «П» решило увеличить цену комплектующих до 22 тыс. р., т.к. было приобретено специализированное оборудование для их производства и, следовательно, возрастают затраты на амортизацию.

Расчет отпускной цены подразделения «П»:

Количество отпускаемых полуфабрикатов 20 000 ед.

Переменные затраты на единицу 17 тыс. р.

Постоянные затраты на единицу 2 тыс.р.

Итого себестоимость единицы 19 тыс. р.

В связи с чем руководитель подразделения «С» принял решение покупать комплектующие у стороннего поставщика за 20 тыс. р. Руководитель подразделения «П» просит руководство компании обязать подразделение «С» покупать полуфабрикаты у него.

Требуется:

1. Установить, выиграет ли компания, если предположить, что подразделение «С» будет покупать комплектующие на стороне за 20 тыс. р., а подразделение «П» не имеет альтернативных возможностей использования производственных мощностей.

2. Оборудование подразделения «П» не будет простаивать, а будет использоваться для выполнения других операций, что позволит сэкономить 70 млн. р.

3. Руководитель подразделения «П» не имеет альтернативных возможностей использования оборудования и цена на внутреннем рынке снизилась до 19 тыс. р. Должен ли руководитель подразделения «С» приобретать комплектующие на стороне?

Дата добавления: 2015-06-27