Направления и процедуры контроля

Можно выделить следующие основные направления внутреннего контроля за ТМЗ:

1. Существуют процедуры выдачи разрешения на приобретение ТМЗ;

2. Предусмотрены процедуры, контролирующие поступление ТМЗ;

3. Осуществляется учет фондов, основанный на физическом подсчете ТМЗ;

4. Выполняются процедуры, контролирующие выдачу и отпуск ТМЗ.

Сырье и материалы являются объектами учета и контроля на всех стадиях их использования в процессе производства, начиная с их приемки. Процедуры, обеспечивающие их надлежащий контроль, включают:

· охрану запасов путем ограничения допуска к ним персонала, не имеющего на то разрешения;

· выдачу материалов в производственные цехи только с соответствующего разрешения;

· запись в учетные регистры расхода запасов после выдачи материалов;

· периодический подсчет наличных материалов с последующим сличением результатов с данными регистров аналитического учета.

Основная процедура контроля запасов в большинстве компаний – подсчеты в натуре наличных запасов и периодическое приведение результатов этих подсчетов в соответствие с данными регистров аналитического учета запасов и с данными остатков по счетам в Главной книге.

Процедуры контроля запасов на складах предусматривают предварительное расследование и последующую оценку результатов деятельности руководства склада и обычно включают:

· Рассмотрение деловой репутации и финансового положения администрации склада;

· Осмотр производственных помещений;

· Запросы о методике и процедурах внутреннего контроля, практикуемых кладовщиком, а также о том, не хранятся ли на складе товары самого кладовщика;

· Просмотр финансовых отчетов кладовщика и отчетов по ним независимых аудиторов;

· Подсчеты в натуре товаров, когда это осуществимо и разумно;

· Согласование количества, указанного в отчетах, полученного от кладовщика, с данными документации владельца.

Инвентаризация является частью эффективной структуры внутреннего контроля.

Обязательным условием успешного проведения инвентаризации в натуре является предварительная подготовка в письменной форме ее программы, содержание которой предусматривает:

1. Физически расположить запасы таким образом, чтобы обеспечить подсчеты;

2. Правильно идентифицировать и описать запасы;

3. Отделить или правильно определить неходовые, устаревшие или поврежденные товары;

4. Идентифицировать и составить список запасов, принадлежащих другим фирмам;

5. Проконтролировать нумерацию инвентарных ярлыков или ведомостей.

6. Задокументировать и проверить отдельные подсчеты;

7. Добиться правильного «отсечения» документации, отражающей приемку и отгрузку, движение между подразделениями;

8. Установить и составить список товаров, находящихся у других фирм;

9. Исправить ошибки, выявленные в результате подсчетов.

С точки зрения аудита очень важен учет ТМЗ, основанный на физических подсчетах (инвентаризации). Физические подсчеты для различных категорий ТМЗ следующие:

· Сделанные в конце года (периодические);

· На постоянной основе в течение всего года (текущие).

· Программа текущей инвентаризации предусматривает ведение надлежащего учета ТМЗ, что является частью основных процедур контроля за ТМЗ, которые сводятся к следующему:

· Каждый вид товара физически проверяется по крайней мере один раз в год, и более часто в случае, если он подвержена потеря и т.п.;

· Соответствующая учетная документация регулярно обновляется.

· Внесение изменений в документацию производится в результате проверки, и существуют соответствующие отчеты и процедуры изучения расхождений.

Преимущества текущей проверки ТМЗ заключаются в следующем:

· Текущий подсчет не вызывает остановок;

· Более точный и регулярный подсчет;

· Своевременное выявление ошибок и неходовых ТМЗ;

· Более жесткая дисциплина в отношении сохранности ТМЗ;

· Отпадает необходимость в периодическом подсчете.

Периодическая инвентаризация необходима в большинстве случаев, когда не ведется текущий учет, а также для подтверждения результатов текущей системы подсчета. Обычно он проводится в конце финансового года или незадолго до его окончания.

Дата добавления: 2014-01-03