Тема 18. Финансы организаций, осуществляющих некоммерческую деятельность

6.

5.

4.

3.

2.

1.

Финансы коммерческих организаций и предприятий как часть финансовой системы охватывают процессы создания, распределения и использования ВВП в стоимостном выражении. Они функционируют в сфере материального производства, где в основном создаются совокупный общественный продукт и национальный доход. В ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятий возникают определённые финансовые отношения, связанные с организацией производства, реализацией продукции, формированием финансовых ресурсов, распределением и использованием доходов.

Финансы коммерческих предприятий представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования производственных фондов, производства и реализации продукции, образования собственных финансовых ресурсов,, привлечения внешних источников финансирования, их распределения и использования. Такие экономические отношения часто называют денежными или финансовыми, хотя финансовые отношения являются частью денежных отношений и возникают лишь при движении денежных средств и сопровождаются формированием и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

По своему экономическому содержанию всю совокупность финансовых отношений предприятий можно систематизировать по следующим направлениям:

1) связанные с формированием уставного капитала хозяйственного субъекта;

2) связанные с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости;

3) между коммерческими организациями, связанные с эмиссией и размещением ценных бумаг, с взаимным кредитованием, долевым участием в создании совместных предприятий;

4) между хозяйствующим субъектом и его подразделениями, вышестоящей организацией, союзами и ассоциациями, членами которых они являются, при выполнении взаимных финансовых обязательств;

5) между предприятиями и отдельными работниками, возникающие при распределении и использовании доходов, выпуске и размещении ценных бумаг, выплате дивидендов;

6) между предприятиями и финансовой системой государства при уплате налогов в бюджет, формировании внебюджетных фондов, получении ассигнований из бюджета, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций;

7) между предприятиями и банковской системой в процессе хранения денег в банке, получения и погашения ссуд, оказания банковских услуг;

8) между предприятиями и страховыми компаниями, возникающие при страховании имущества, отдельных категорий работников, предпринимательского и коммерческого рисков.

Финансам коммерческих предприятий присуще те же функции, что и общегосударственным финансам, т.е. распределительная и контрольная.

Посредством распределительной функции происходит формирование первоначального капитала, образуемого за счёт вкладов учредителей; создание основных пропорций распределения доходов и финансовых ресурсов; обеспечивается оптимальное сочетание интересов отдельных товаропроизводителей и государства в целом.

Объективная основа контрольной функции – стоимостной учёт затрат на производство и реализацию продукции и формирование доходов и денежных фондов.

Финансы, как распределительные отношения, обеспечивают источниками финансирования воспроизводственный процесс и тем самым связывают воедино все его фазы (производство, обмен и потребление). Распределительные отношения затрагивают интересы как общества в целом, так и отдельных хозяйствующих субъектов, их работников, акционеров, кредитных и страховых институтов.

Поскольку к распределению вновь созданной стоимости имеется всесторонний интерес, финансовый контроль за деятельностью хозяйствующего объекта осуществляют:

а) непосредственно хозяйствующий субъект, путём всестороннего анализа финансовых показателей, оперативного контроля за ходом выполнения финансовых планов, обязательств перед поставщиками, потребителями, банками и другими контрагентами;

б) налоговые органы, которые следят за своевременностью и полнотой уплаты налогов;

в) контрольно-ревизионная служба Минфина, которая осуществляет контроль за бюджетными средствами;

г) коммерческие банки;

д) независимые аудиторские фирмы при проведении проверок.

Финансовые отношения коммерческих предприятий строятся на определённых принципах, связанных с основами хозяйственной деятельности:

1. Принцип хозяйственной самостоятельности. Его реализация обеспечивается тем, что хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности самостоятельно определяют свои расходы, источники финансирования, направления вложений денежных средств.

2. Принцип самофинансирования. Реализация этого принципа одно из основных условий предпринимательской деятельности и обеспечения конкурентоспособности хозяйствующего субъекта. Самофинансирование означает полную окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, инвестирование развития производства за счёт собственных денежных средств и при необходимости за счёт кредитов.

3. Принцип материальной заинтересованности. Его объективная необходимость диктуется основной целью предпринимательской деятельности – получение прибыли. Реализация этого принципа может быть обеспечена достойной оплатой труда, оптимальной налоговой политикой государства, соблюдением экономически обоснованных пропорций в распределении чистой прибыли на потребление и накопление.

4. принцип материальной ответственности означает наличие определённой системы ответственности за результаты финансово хозяйственной деятельности. В целом этот принцип реализуется через пени и неустойки, штрафы, взимаемые при нарушении договорных обязательств, несвоевременности возврата ссуд, погашении векселей.

5. Принцип обеспечения финансовых резервов. Необходимость формирования финансовых резервов связана с предпринимательской деятельностью, которая всегда сопряжена с риском. Законодательно этот принцип реализуется в ОАО и ЗАО. Величина резервного фонда регламентирована и не может быть менее 15% величины оплачиваемого уставного капитала, но не более 50% налогооблагаемой прибыли, т.к. отчисления в резервный фонд производится до налогообложения прибыли. Финансовые резервы могут образовывать и предприятия других организационно-правовых форм собственности по своему усмотрению, но из чистой прибыли после уплаты налогов.

На организацию финансов хозяйственных субъектов оказывают влияние два фактора:

1) организационно-правовая форма хозяйствования;

2) отраслевые технико-экономические особенности.

Организационно-правовая форма хозяйствования определяется ГК РФ, который внёс существенные изменения в правовое положение хозяйственных субъектов.

Юридическим лицом признаётся организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Юридическими лицами могут быть организации преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности – коммерческие организации, либо не имеющие извлечение прибили в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками – некоммерческие организации.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, могут создаваться в различных организационно-правовых формах хозяйствования (АО, ООО, ЗАО, товарищества, производственный кооператив). Финансовые отношения возникают уже на стадии формирования уставного капитала хозяйственного субъекта, который с экономической точки зрения представляет собой имущество хозяйственного субъекта на дату его создания. Организационно-правовая форма хозяйствования определяет содержание финансовых отношений в процессе создания уставного капитала.

Так участники товарищества должны внести не менее половины своего вклада в уставный капитал товарищества к моменту его регистрации, остальная часть должна быть внесена в оговоренные в учредительном договоре сроки. При невыполнении этого правила, участник обязан уплатить товариществу 10 % с невнесённой части вклада и возместить причиненные убытки.

Уставный капитал ООО не может быть менее суммы определённой законодательством и образуется за счёт вкладов его участников. На момент регистрации он должен быть оплачен не менее чем на половину, оставшаяся часть оплачивается в течение года. Неоплаченная часть уставного капитала должна быть возмещена в течение года деятельности его участниками. При нарушении данного порядка ООО должно либо уменьшить свой уставный капитал и зарегистрировать его уменьшение, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации.

ОАО и ЗАО образуют уставный капитал из номинальной стоимости акций общества принадлежащих акционерам. Его величина должна быть не менее размера предусмотренного законом об АО. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении АО все его акции должны быть распределены между участниками. По окончании второго и каждого последующего финансового года в случае если стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, то АО обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов АО становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, то АО подлежит ликвидации.

На содержание финансовых отношений и организацию финансовой работы хозяйственных субъектов существенно влияет их отраслевая принадлежность и технико-экономические особенности отраслей народного хозяйства. Отраслевая специфика влияет на состав и структуру производственных фондов, длительность производственного цикла, особенности кругооборота средств, источники финансирования простого и расширенного воспроизводства, состав и структуру финансовых ресурсов, формирование финансовых резервов и других аналогичных фондов.

Так, например, в сельском хозяйстве природно-климатические условия диктуют необходимость формирования финансовых резервов в натуральной и денежной формах. Природные условия (биологический цикл развития растений и животных) определяют кругооборот финансовых ресурсов и необходимость их концентрации к определённым периодам, а следовательно, необходимость привлечения заёмных средств.

Предприятия транспорта осуществляют финансово-экономическую деятельность на принципе сочетания государственного регулирования и рыночных отношений. Готовой продукцией подлежащей реализации на транспорте является непосредственно транспортный процесс. Производство и потребление готовой продукции совпадает по времени, и следовательно, кругооборот осуществляется в две стадии вместо трёх. Затраты общественного труда увеличивают её стоимость на величину транспортных издержек, которая помимо новой стоимости содержит и прибавочный продукт. Особенность расчёта за транспортные услуги, воспроизводства основных фондов определяет необходимость централизации части денежных средств с их последующим перераспределением.

Организации и предприятия торговли, являясь связующим звеном между производством продукции и её потреблением, способствуют завершению кругооборота продукта в товарной форме и тем самым обеспечивает его непрерывность. Спецификой торговли является сочетание операций производственного характера с операциями связанными со сменой форм собственности, т.е. непосредственно с реализацией продукции. Особенностью отраслевой структуры основных фондов является сочетание собственных и арендованных основных фондов. Имеются свои особенности в составе и структуре оборотных средств, значительная часть которых вложена в запасы ТМЦ. Всё это находит своё отражение в процессе формирования финансовых ресурсов и их планировании.

В экономической теории под доходом понимают сумму, законно поступившую в распоряжение рыночного субъекта. Денежные доходы коммерческой организации складываются из выручки от реализации товаров, работ, услуг, прочей реализации имущества (основных фондов, инвентаря, нематериальных активов), внереализационных доходов и арендной платы. Главным источником денежных доходов является выручка от реализации товаров, работ и услуг, размер которой определяется объёмом реализованной продукции и её ценой. В свою очередь объём реализации продукции зависит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.

Согласно ПБУ доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств) и погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой организации за исключением вкладов участников. Из этого следует, что поступившие за определённый период денежные средства или иное имущество образуют доходы организации, увеличивая её активы. Однако не все денежные средства признаются доходами. Так не признаются доходами следующие поступления:

- суммы по договорам комиссии;

- суммы в порядке предварительной оплаты продукции;

- авансы в счёт оплаты продукции;

- суммы задатка и залога;

- суммы в погашение кредита, займа предоставленного заёмщику.

Доходы в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организаций подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы, получение которых носит, как правило, регулирующий характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации. Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- выручка (арендная плата) за предоставление во временное пользование своих активов по договору аренды;

- выручка (дивиденды) за участие в уставном капитале других организаций;

- выручка (лицензионные платежи) за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и т.д.;

- поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- проценты, полученные за предоставление в пользование средств организаций, а также проценты за использование банком денежных средств находящихся на счёте организации в этом банке.

Внереализационными доходами, носящими не заработанный характер, являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- суммы кредиторской задолжности и депонентской задолжности, по которой истёк срок исковой давности.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и др.), страховое возмещение, а также стоимость материальных ценностей остающихся от непригодных к использованию и восстановлению активов.

В условиях перехода производственных предприятий на рыночные отношения доходы стали играть первостепенную роль в системе показателей их хозяйственно-расчётной деятельности. От размера доходов находится в прямой зависимости возможность самофинансирования, поскольку доходы покрывают расходы и предопределяют конечный финансовый результат.

Расходами коммерческой организации признаётся снижение выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств приводящих к снижению капитала этой организации за исключением снижения вкладов по решению участников. Однако существует ряд ограничений на виды расходов, т.е. на все затраты признаются расходами.

Не признаются расходами организации те затраты, которые не влияют на формирование финансовых резервов, а именно:

- затраты по приобретению внеоборотных активов (основные средства, незавершённое производство, нематериальные активы);

- расходы по внесению средств в уставные капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на проведение спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;

- выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- выбытие в виде авансов задатка в счёт оплаты материально-производственных ценностей;

- перечисление средств в погашение кредита.

В ПБУ «Расходы организаций» выбытие активов именуется оплатой. В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности расходы коммерческих организаций подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы коммерческой организации по обычным видам деятельности включают:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и иных МПЗ;

2. расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, оказания услуг, выполнения работ и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие расходы.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов инвестиционной собственности.

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие расходы.

Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки;

- возмещение причиненных предприятием убытков;

- убытки прошлых лет признанные в отчётном году;

- сумма дебиторской задолжности, по которой истёк срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- прочие расходы.

Чрезвычайными расходами являются расходы, возникающие как следствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Главный мотив деятельности любой коммерческой организации в условиях рынка – максимальное получение прибыли. Реальные возможности реализации этой цели во многом ограничены издержками обращения и спросом на выпускаемую продукцию. В отдельных случаях организация может пойти на временное снижение прибыли или на краткосрочные убытки, использование имеющихся накоплений. Однако продолжительное время существовать без прибыли коммерческая организация не может, так как она не выстоит на рынке. Поскольку издержки являются основным ограничением прибыли и одновременно фактором формирования цены, то принятие решений не возможно без финансового анализа имеющихся издержек обращения и издержек производства, прибыли и рентабельности.

Инвестиции – долгосрочные вложения капитала в различные сферы экономики с целью его сохранения и преумножения. Различают

1. реальные (капиталообразующие) инвестиции – инвестиции в создание новых, реконструкцию, расширение и техническое и техническое перевооружение.

2. финансовые (портфельные) инвестиции – инвестиции в покупку акций и ценные бумаги государства, других предприятий, инвестиционных фондов.

В первом случае предприятие-инвестор увеличивает свой производственный капитал (основные и оборотные средства), во втором случае – финансовый капитал, получая дивиденды по акциям.

Другими формами инвестирования являются приобретение земельных участников, лицензий на передачу прав промышленной собственности, торговых знаков, патентов, т.е. вложение денег в нематериальные активы.

Инвестиционные проекты – комплекс мероприятий, связанных со строительством нового или реконструкцией имеющего предприятия, его техническим перевооружением. Он предполагает осуществление мер по приобретению, аренде земельного участка, проведение изыскательных работ, разработку проектной документации, выполнение строительных, монтажных работ, приобретение оборудования, наём строителей, рабочих и прочие.

К новому строительству относится строительство объектов на новой строительной площадке. К расширению действующих предприятий относят строительство вторых и последующих производственных комплексов, расширение действующих цехов. Основное назначение расширения предприятия – прирост производственных мощностей. Реконструкция представляет собой переоборудование и переустройство производства без строительства новых цехов, но со строительством вспомогательных цехов. Техническое перевооружение состоит в замене старого оборудования новым оборудованием.

Дата добавления: 2017-01-13