Тема: Бухгалтерский учет валютных операций

1. Особенности БУ валютных операций

Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте является ПБУ 3\2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с данным ПБУ к активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте относят:

- денежные знаки в кассе организации

- средства на текущих банковских счетах

- средства во вкладах, выраженных в иностранной валюте

- денежные платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте

- финансовые вложения

- средства в расчетах, включая средства по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами

- вложения во внеоборотные активы (счет 07,08)

- МПЗ в пути, выраженные в иностранной валюте.

Учет по ним производится в двух валютах: по общему правилу в рублях и иностранной валюте с указанием кодов. Стоимость активов и обязательств в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ на момент совершения операции или по другому иному установленному соглашению правил.

Дата совершения операций в иностранной валюте- день когда в соответствии с договором или законодательством у организации возникает право принять к БУ имущество или обязательство.

Дата совершения отдельных операций в иностранной валюте по:

- операции по банковским счетам (банковским вкладам, выраженным в иностранной валюте). Датой совершения операций в иностранной валюте признается дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или дата их списания с банковского счета организации в иностранной валюте.

- по кассовым операциям с иностранной валютой. Датой совершения операции признается дата поступления или выдачи иностранной валюты в кассу (из кассы) организации

- по доходам организации, выраженным в иностранной валюте. Дата совершения операций в иностранной валюте- дата признания доходов организации в иностранной валюте (в зависимости от метода начисления).

- по расходам организации в иностранной валюте датой совершения операций в иностранной валюте при импорте ТМЗ датой признания расходов считается дата признания расходов по приобретению МПЗ

- по импорту услуги- дата признания расходов по услуги

- по расходам на командировки за пределы РФ- дата утверждения авансового отчета

Для того, чтобы признать выручку, полученную в иностранной валюте в БУ осуществляется на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации». При признании расходов в иностранной валюте в БУ руководствуются ПБУ 10\99 «Расходы организации». Признание расходов и доходов осуществляется на основе следующих правил:

- доходы и расходы должны быть точно определены

- существует высокая вероятность приращения экономических выгод при получении дохода и уменьшении экономических выгод при расходах

- доходы и расходы имеют место только в том случае, если они оговариваются соответствующими соглашениями или могут быть определены и подтверждены иным способом.

Если в отношении расходов не исполнено условие по уменьшению экономических выгод, то у предприятия образуется КТ задолженность. Если в отношении доходов не выполнено условие приращения экономических выгод, то образуется ДТ задолженность.

В случае пересчета рублевой оценки различается:

- при совершении операции с конкретным имуществом или обязательством пересчет рублевой оценки осуществляется по курсу действующему на дату совершения операции.

- при составлении БО пересчет производится по курсу на дату составления финансовой отчетности.

- при наличии иностранной валюты в кассе предприятия пересчет остатков кассовой наличности производится по мере изменения курса иностранной валюты в соответствии с котировками банка России.

Результатом пересчета стоимости имущества и обязательства является принятие к учету курсовых разниц. Курсовая разница- разница между рублевыми оценками актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательства по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода. В БУ курсовая разница отражается по счету 91. При отражении курсовой разницы по ценным бумагам пересчет производится по всем ценным бумагам, за исключением акций. При составлении БО не пересчитывается стоимость ОС, НМА, МПЗ, вложений во внеоборотные активы, предоплата, акции, выданные авансы.

Корреспонденция счетов по учету курсовых разниц, возникающих по активам и обязательствам, подлежащих пересчету в рубли на дату принятия к БУ и переоценке на отчетную дату.

наименование актива или обязательства	Балансовый счет	Бухгалтерские записи
Положительные курсовые разницы	Отрицательные курсовые разницы
Денежные средства, денежные платежные документы, чеки, аккредитивы	52,51,55,57	ДТ 50,52,5557 КТ 91.1	ДТ 91.2 КТ 50,52,55,57
Финансовые вложения (кроме акций)		ДТ 58 КТ 91.1	ДТ 91.2 КТ 58
КТ задолженность перед поставщиками и подрядчиками		ДТ 60 КТ 91.1	ДТ 91.2 КТ 60
ДТ задолженность перед покупателями		ДТ 62 КТ 91.1	ДТ 91.2 КТ 62
КТ по кредитам и займам полученным	66,67	ДТ 66, 67 КТ 91.1	ДТ 91.2 КТ 66,67
Расчеты с подотчетными лицами		ДТ 71 КТ 91.1	ДТ 91.2 КТ 71
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами		ДТ 76 КТ 91.1	ДТ 91.2 КТ 76

Задача: организация заключила контракт с фирмой нерезидентом на экспорт продукции, контрактная цена продукции 10 000 долларов. В соответствии с условиями контракта фирма-нерезидент оплачивает продукцию после ее получения. Курс установленный банком России на дату отгрузки и оформления таможенной декларации- 30 руб\доллар, на дату составления отчетности за отчетный период- 31 руб., на дату получения оплаты- 30,50 руб. оплата продукции произведена в следующем отчетном периоде за отгрузкой. Для учета наличия движения средств организации в иностранной валюте планом счетов предусмотрен счет 52. Поступающая от нерезидента иностранная валюта зачисляется на транзитный валютный счет, потом на текущий валютный счет. Составить проводки и отразить курсовые разницы по данной сделке.

Решение:

Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма	Документарное обоснование
Отгружена продукция нерезиденту (иностранному покупателю на экспорт)		90.1	10000 дол. 3000000 руб. (10000*30)	Таможенная декларация, накладная, товароотгрузочные документы
Отражена курсовая разница по ДТ задолженности на дату составления отчетности (+)		91.1	10000= 10000*31-300000	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата продукции нерезидентом	52/транз.		10 000 дол. 305 000 руб. (10000*30,5)	Выписка банка по транзитному валютному счету
Зачислена выручка в иностранной валюте на текущий валютный счет	52/тек.	52/транз.	10 000 дол. 305 000 руб.	Выписка банка по текущему, транзитному валютному счету
Отражена курсовая разница по ДТ задолженности на дату оплаты (-)	91.2		5000= 10000*31-10000*30,5	Бухгалтерская справка-расчет

Отражение в учете курсовых разниц, связанных с формированием УК связно со следующей особенностью: курсовая разница, возникающая в связи с расчетами учредителями по вкладам как разница между рублевой оценки задолженности учредителя по вкладу в УК в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ на дату внесения этого вклада, и рублевой оценкой данного вклада в учредительных документах, подлежит отражению на добавочном капитале организации.

Задача: физическое лицо- нерезидент, являющееся учредителем российского ООО вносит вклад в УК в размере 500 евро, курс евро установленный на дату государственной регистрации юридического лица составляет 40,45 руб./евро, на дату поступления денежных средств от учредителя-нерезидента на валютный счет общества 40,55 руб./евро. Отразить в БУ курсовую разницу, возникшую в связи с формированием УК

Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма	Документарное обоснование
Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК			500 евро 20225 руб. (500*40,45)	Устав
Поступление денежных средств по оплате вклада в УК	52/транз.		500 евро 20 275 (500*40,55)	Выписка банка по транзитному валютному счету
Зачислена сумма вклада на текущий валютный счет	52/тек.	52/транз	500 евро 20 275	Выписка банка по текущему, транзитному валютному счету
Отражена положительная курсовая разница по вкладу в УК			50 (20275-20225)	Бухгалтерская справка-расчт

Курсовая разница, связанная с переоценкой активов и обязательств в иностранной валюте отражается в отчете о финансовых результатах по строке «Прочие доходы» и «Прочие расходы». Курсовая разница, возникающая при переоценке вклада в УК, при формировании вклада в УК отражается в БО в отчете об изменениях капитала по строке «Результат пересчета иностранных валют» по столбцу «Добавочный капитал». В отчете о движении денежных средств, разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для отчета о движении денежных средств и суммами. отраженными в БУ указываются по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Если суммы, отраженные в БУ превышают суммы, пересчитанные для ОДДС, то данный показатель считается отрицательным и проставляется в круглых скобках. Если наоборот, то положительная курсовая разница.

Задача: организация получила от иностранного покупателя 12.05.2012 на валютный счет 4000 долларов. Официальный курс доллара, установленный банком России на эту дату- 30,30. Организация 13.07 перечислила иностранному поставщику 3000 долларов с валютного счета. Официальный курс доллара, установленный банком России на эту дату- 30,50 руб. на отчетную дату 31.12.2012 курс доллара, установленный банком России- 30,25 руб. отразить в отчете о движении денежных средств курсовую разницу.

Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма	Документарное обоснование
Поступление денежных средств	52/транз		4000 дол. 121200 (4000*30,30)	Выписка с банковского транзитного валютного счета
Зачислена сумма на текущий валютный счет	52\тек	52/транз	4000 дол.	Выписка с банковского текущего, транзитного валютного счета
Произведена оплата иностранному поставщику		52/тек.	3000 дол 91500 (3000*30,50)	Выписка с банковского текущего валютного счета

При составлении отчета о движении денежных средств остаток по счету отражается по курсу ЦБ на 31.12.2012. остаток 1000 дол. (4000-3000) или 30 250 рублей (1000*30,25).

В БУ отражается по курсу 30,50.

30,3*4000-30,5*3000=121200-91500= 29700- движение сумм поступления и выбытия иностранной валюты на день совершения операций

Отражена курсовая разница (550) = 30250-29700

В пояснительной записке к годовой БО должна быть раскрыта следующая информация:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета БУ отличные от счета учета финансовых результатов организации

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ России на отчетную дату.

Если для пересчета активов и обязательств используется другой курс, то в пояснительных записках необходимо обязательно раскрыть такой курс.

2. БУ операций на банковских счетах резидентов в иностранной валюте

С 2007 года действуют следующие правила:

- ограничений по открытию валютных счетов у резидентов нет, но в одном уполномоченном банке можно открыть только один валютный счет

- порядок открытия валютных счетов регламентируется ЦБ

- открытие валютных счетов за пределами РФ возможно, но необходимо уведомить о них налоговые службы.

По договору банковского счета КБ обязан принимать и зачислять поступающие на счет открытые клиенту денежные средства и выполнять все распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведения других операций. В соответствии со статьей 845 ГК РФ. Все валютные операции за исключением оплаты командировочных расходов за рубежом должны производиться:

- только в безналичной форме

- иметь документарное подтверждение

- отражаться в учете уполномоченных банков

Для открытия валютного счета участник ВЭД должен предоставить следующие документы:

- заявление об открытии валютного счета

- копия учредительных документов

- карточка с подписями руководителя и главного бухгалтера

- свидетельство о государственной регистрации

- свидетельство о постановке на учет в налоговых органах

Согласно пп.1 п 2 статьи 23 НК РФ в течении 7 дней валютный счет должен быть открыт и владельцу счета должно быть направлено или представлена форма «сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета). Расчеты возможны также через счета в банках, открытых за пределами РФ, но при этом расчеты должны осуществляться только в пределах средств зачисленных на эти счета. В соответствии с ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты РФ могут беспрепятственно и в неограниченном количестве открывать счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами ОЭСР (организация экономического сотрудничеств и развития) и ФАТФ (специальная комиссия по проблемам отмывания капиталов), а также в других банках, но по согласованию и уведомлению с ЦБ. При открытии и закрытии счетов, открытых за рубежом, резиденты РФ должны уведомлять об этом налоговые органы в течение 1 месяца. Резиденты вправе проводить следующие операции без всяких ограничений:

- зачислять денежные средства, полученные от нерезидентов за переданные им товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги

- зачислять денежные средства, уплаченные нерезидентами за не ввезенные на территорию РФ товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, не предоставленную информацию, интеллектуальные права

Резидент имеет право не зачислять на свои счета иностранную валюту или валюту РФ при

- зачислении валютной выручки на счета юридических лиц резидентов или третьих лиц в банках за пределами РФ в целях исполнения обязательств юридических лиц резидентов, по кредитным договорам и договорам займа с организациями нерезидентами, являющихся агентами иностранных государств, членов ОЭСР и ФАТФ

- оплате заказчиками (нерезиденты) местных расходов резидентов, связанных с сооружениями резидентами на территориях иностранных государств на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства резидентов подлежать переводу на банковские счета уполномоченных банков РФ

- при получении выручки или иных доходов от проведения выставок, спортивных, культурных и других аналогичных мероприятий за пределами территории РФ и использовании полученной выручки для покрытия расходов по их проведению на период проведения этих мероприятий

- при проведении зачета встречных требований между осуществляющими рыбной промыслы за пределами таможенной территории РФ резидентами и нерезидентами по сделкам оказания услуг в рамках агентских договоров или соглашений и в рамках соглашений по предоставлению транспортно-экспедиторских услуг

- при проведении зачета встречных требований по обязательствам, вытекающих из договоров страхования и перестрахования между резидентом и нерезидентом, являющимся страховыми организациями или страховыми брокерами. Для обобщения информации о наличии движения денежных средств во ВЭД открывается 52 счет «Валютные счета». Согласно инструкции по применению плана счетов, к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета 52.1- «Валютные счета внутри страны», 52.2- «Валютные счета за рубежом». Для идентификации поступления иностранной валюты в пользу резидентов на основании договора банковского счета уполномоченный банк открывает текущий валютный счет и одновременной транзитный валютный счет. Исходя из требований валютного контроля к счету 52.1 открывается дополнительный аналитический счет «Транзитный валютный счет», 52.1.2 – «Текущий валютный счет». На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента за исключением:

- денежных средств, поступающих с других текущих счетов резидентов РФ

-денежных средств, поступающие от уполномоченного банка на основании соглашения подписанного между резидентом и его уполномоченным банком (при предоставлении валютного кредита, при закупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке)

С транзитного валютного счета денежные средства могут направляться на текущий валютный счет, для продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. При осуществлении валютных операций по счету 52 заполняется справка о валютных операциях, в которой:

- должен быть указан код проведения валютных операций (по импорту, экспорту и кредитованию). Справка должна быть предоставлена при списании иностранной валюты со счета и в течении 7 дней со дня поступления иностранной валюты на счет. При осуществлении продажи валюты на внутреннем рынке списание производится на основании поручения на продажу валюты. При перечислении иностранной валюты с транзитного на текущий счет оформляется поручение на перевод иностранной валюты. Вся полученная выручка от продажи иностранной валюты в полном объеме зачисляется на р/счет резидента. В соответствии с ПБУ 9/99, доходы полученные от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты признаются прочими расходами.

Задача: на транзитный валютный счет поступила экспортная выручка в сумме 8 000 долларов, организация передача поручение банку на продажу иностранной валюты в размере 1 000 доллара, а на оставшиеся 7 000 долларов оформило поручение на перевод на текущий валютный счет. Курс доллара в соответствии с котировкой банка России на дату поступления экспортной выручки и на дату списания валюты для продажи- 30 руб за 1 доллар. На дату продажи валюты и зачисления средств на р/сч- 29, 90 за 1 доллар. Банк продал валюту по рыночному курсу 29, 50 за 1 доллар. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты- 1 400 руб. Оформить корреспонденцию счетов по учету операций продажи иностранной валюты.

Решение:

Операция	Д	К	Сумма	Основание
Поступление экспортной выручки	52.1.1		8 000 долларов* 30= 240 000	Выписка с банковского валютного транзитного счета
Продажа валюты		52.1.1	1 000* 30= 30 000 руб.	Выписка с транзитного валютного счета
Перечисление с транзитного валютного счета на текущий счет	52.1.2	52.1.1	7 000* 30= 210 000	Выписка с текущего и транзитного валютных счетов
Отражение курсовой разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты на дату списания с транзитного валютного счета и на дату продажи иностранной валюты	91.2			Бухгалтерская справка - расчет
Отражена выручка, полученная от продажи иностранной валюты		91.1	1 000* 29, 50= 29 500	Выписка с банковского расчетного счета
Списана стоимость проданной иностранной валюты	91.2		1 000* 29,90= 29 900	Бухгалтерская справка- расчет
Комиссионное вознаграждение	91.2		1 400	Выписка с банковского р/счета
Отражен финансовый результат по операции продажи иностранной валюты (убыток)		91.9		Банковская справка- расчет

В налоговом учете разница, возникающая при продаже иностранной валюты, отражается в составе внереализационных доходов, если курс продажи больше, чем курс установленным банком России на дату совершения сделки и в составе нереализационных расходов, если курс продажи меньше. Если участник ВЭД является импортером, то он имеет право на свободное приобретение иностранной валюты на внутреннем валютном рынке по биржевому (рыночному курсу). При этом приобретенная иностранная валюты зачисляется на текущий валютный счет. Основанием для закупки иностранной валюты для КБ является поручение на покупку иностранной валюты. В поручении должная содержаться информация:

- код и наименование основания покупки иностранной валюты

- наименование, дата и номер документов, документально подтверждающая необходимость закупки иностранной валюты (контракт по импорту, паспорт сделки, распоряжение резидента на зачисление приобретенной иностранной валюты на текущий валютный счет).

Расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты контрактов на поставку материалов, ОС, товаров отражаются в прочих расходах, в затратах, связанных с приобретением ТМЦ.

Задача: организация приобретает 15 000 долларов для внесения предварительной платы по контракту. Организация перечислила банку 452 500 руб.с учетом комиссионного вознаграждения банка- 2 500 руб. согласованный курс приобретения валюты банком 30 руб за 1доллар. Курс доллара установленный банком России на дату зачисления валюты на счет организации 29,. 30 руб. отразить корреспонденцию счетов по учету операций по покупке иностранной валюты на внутреннем рынке.

Решение:

Операция	Дт	Кт	Сумма	Основание
Перечислены денежные ср-ва с расчётного счета банку	57	51	452000	Выписка с расчетного счета
Приобретение иностранной валюты	52.1.2	57	15000дол 450000руб	Выписка с тек вал счета
Вознаграждение банку	91.2	57	2500	Отчет банка и бух справка расчет
Курсовая разница	91.2	57	10500 руб	Бухгалтерская справка расчет

В налоговом учете отклонение курса покупки иностранной валюты от официального курса банка России на дату совершения сделки покупки иностранной валюты относят состав внереализационных расходов. Комиссия коммерческому банку по оплате услуг, связанных с покупкой иностранной валюты относится на внереализационные расходы.

Дата добавления: 2014-01-04