Аудиторские риски (АР)

Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации на основе изучения правдоподобных взаимосвязей, как между финансовыми, так и нефинансовыми данными и охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

V. Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях. Такой пересчет может проводиться с использованием информационных систем АЛ, например, посредством получения электронного файла от АЛ с применением методов аудита с использованием компьютеров.

IV. Запрос - поиск информации, как финансовой, так и нефинансовой, у осведомленных лиц, в пределах или за пределами АЛ. Запрос - разновидность А процедуры, активно используемой в процессе аудита, часто дополняющей другие А процедуры. С т.з. своей формы запросы могут быть как официальными письменными запросами, так и неформальными устными. Оценка результатов ответов на запросы является составной частью процедуры запроса.

III. Наблюдение - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например, наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом АЛ инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий. Наблюдение обеспечивает получение А доказательств о работе того или иного процесса или процедуры, однако при этом оно ограничено определенным моментом времени, в который проводится наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на осуществляемый процесс или процедуру.

Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждаю т уже полученные А доказательства. И, наоборот, ответы на запросы могут предоставить информацию, которая существенно отличается от сведений, ранее полученных аудитором, например, содержать данные относительно возможности недопустимого вмешательства руководства в предполагаемую работу СК. В некоторых случаях ответы на запросы дают аудитору основание внести изменения в проводимые А процедуры или провести дополнительные процедуры.

В целях получения достаточных надлежащих А доказательств аудитор в дополнение к запросам проводит прочие А процедуры. Сами по себе запросы не дают достаточных А доказательств, необходимых для выявления существенных искажений на уровне предпосылок подготовки ФО. Кроме того, запросы сами по себе являются недостаточным инструментом для тестирования операционной эффективности СВК.

Несмотря на то, что подтверждающие А доказательства, полученные посредством запросов, зачастую являются весьма важными, однако, в случае направления запросов, например, относительно намерений руководства, полученная ответная информация может оказаться недостаточной. В подобных случаях четкое представление аудитора о выполнении в прошлом заявленных намерений руководства относительно: активов и обязательств, причин выбранного направления действий, а также, относительно способности руководства последовательно следовать выбранному направлению, может обеспечить аудитора соответствующей информации о намерениях и планах руководства.

По отдельным вопросам аудитор получает от руководства АЛ письменные заявления в целях подтверждения ответов, полученных в ходе устных запросов. Как правило, аудитор получает письменные заявления руководства по существенным вопросам, когда не представляется возможным получить достаточные надлежащие А доказательств, или когда другие, уже полученные ранее А доказательства не представляются надежными.

Подтверждение - 1 из разновидностей такой процедуры как запрос, процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от 3 сторон. Аудитор запрашивает подтверждение о ДЗ непосредственно у дебиторов. Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. В частности, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых АЛ с 3 стороной. В этом случае запрос должен быть составлен т.о., чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции, и если да, то в чем они заключались. Подтверждения также используются для получения А доказательств отсутствия определенных обстоятельств, (относительно отсутствия дополнительных условий поставки, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки).

В соответствии с ФСАД №18 внешнее подтверждение - процесс получения и анализа А доказательств посредством направления 3 стороной аудитору (по требованию АЛ) ответа на запрос АЛ о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи ФО, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки.

Внешние подтверждения могут использоваться, например, в отношении:

· остатков средств на счетах в КО и иной информации, получаемой от КО;

· ДЗ, числящейся на счетах БУ;

· МПЗ, находящихся на складах 3 сторон после передачи в переработку или на комиссию;

· финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных АЛ на отчетную дату;

· КЗ, числящейся на счетах БУ.

Чем ниже уровень оцененного неотъемлемого риска и риска СК, тем меньшую степень уверенности необходимо получить аудитору от А процедур проверки по существу для формирования выводов о предпосылке подготовки ФО. АЛ получило в Б кредит и погашает его в соответствии с согласованным графиком, условия которого аудитор проверил в предыдущие годы. Если другая работа, выполненная аудитором (включая тесты СВК), свидетельствует о том, что условия кредита не изменились, и аудитор смог сделать вывод о низких уровнях неотъемлемого риска и риска СК в отношении непогашенной задолженности по кредиту, то аудитор может ограничить процедуры проверки по существу проверкой документов о совершенных АЛ платежах, а не искать подтверждения задолженности по кредиту, направляя запрос КО.

Аудитор может использовать запросы о предоставлении позитивных и (или) негативных внешних подтверждений.

В запросе о позитивном внешнем подтверждении содержится просьба ответить аудитору в любом случае путем указания на согласие отвечающего с предоставленной информацией (конкретными числовыми значениями) либо путем внесения информации (самостоятельного указания числовых значений). Как правило, ответ на запрос о позитивном подтверждении является надежным А доказательством. Однако существует риск того, что лицо, составляющее подтверждение, ответит на запрос, не убедившись в правильности информации. Аудитор может снизить этот риск, если отправит запрос о позитивном подтверждении, не указывая в запросе конкретный показатель либо сумму (или другую аналогичную информацию), с просьбой внести этот показатель либо сумму (привести определенную информацию). Однако использование запроса о внешнем подтверждении в форме бланка, предполагающего самостоятельное заполнение, может привести к снижению количества ответов, т.к. при этом от лиц, составляющих ответ, требуется приложение дополнительных усилий. При отсутствии ответа на запрос о положительном внешнем подтверждении аудитор должен применить альтернативные А процедуры. При проверке аналитических счетов ДЗ альтернативными процедурами могут являться проверки последующих поступлений ДС, документов на отгрузку или другой документации об АЛ для получения доказательств предпосылки существования и тестирование продаж на отчетную дату для получения доказательств в отношении предпосылки полноты.

Запрос о негативном внешнем подтверждении подразумевает, что лицо, составляющее такое внешнее подтверждение, направит ответ только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Однако если ответ на негативное внешнее подтверждение не получен, то аудитор должен понимать, что не получит однозначных А доказательств факта получения запроса 3 стороной, а также того, что 3 сторона проверила правильность содержащейся в запросе информации. Т.о. использование запроса о негативном внешнем подтверждении предоставляет менее надежные доказательства по сравнению с запросом о позитивном внешнем подтверждении. Аудитор должен рассмотреть возможность применения других аудиторских процедур проверки по существу в дополнение к негативному внешнему подтверждению.

Аудитором может быть использована комбинация позитивных и негативных внешних подтверждений. Например, когда общий остаток по синтетическому счету ДЗ состоит из небольшого числа значительных остатков по аналитическим счетам и одновременно большого числа незначительных остатков, аудитору рекомендуется направить запросы о позитивном подтверждении по всем или выборочному числу значительных остатков и запрос о негативном подтверждении по выборочному числу незначительных остатков.

Запрос о внешнем подтверждении должен содержать разрешение руководства АЛ, в котором оно должно указать, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации лицом, составляющим ответ. Если аудитору не позволяют обратиться за внешним подтверждением, это подразумевает ограничение объема аудита, и аудитор должен модифицировать на данном основании АЗ.

VI. Повторное проведение – независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий (которые были первоначально исполнены руководством или персоналом АЛ в рамках СВК АЛ), осуществляемых как вручную, так и с применением методов аудита с использованием компьютеров (повторное проведение аудитором процедуры ранжирования ДЗ по срокам погашения).

Предпосылки подготовки ФО - сделанные руководством АЛ в явной или неявной форме утверждения, отраженные в ФО, правила подготовки отчетности. Они различаются по отношению к балансу и к оборотам. Элементы предпосылок:

1. Существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в ФО, в основном о физической форме (ОС, запасы, наличные ДС). Применяется не ко всем предпосылкам. Существование наличных ДС на Б счете сложно проверить. Подтверждается юридической формой права. Не проверяется в отношении обязательств!!!

2. Права ( к активам ) и обязанности ( к пассивам ) – принадлежность АЛ по состоянию на определенную дату отраженного в ФО права, обязательства.

3. Возникновение – относящиеся к деятельности АЛ хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода, относится к оборотам, подтверждает то, что операция имела место.

4. Полнота – отсутствие не отраженных в БУ активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета все такого рода, имущества, обязательства или операции отражены полностью. Большая «4» считает, что неполнота по отношению к активам не вредит инвестору и по отношению к ним полноту проверять не надо. Полнота проверяется в отношении обязательств (выявление неучтенных операций, теневой оборот).

5. Стоимостная оценка – отражениев ФО надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.

6. Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.

7. Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в ФО. Представление относится по той строке, где она отражена в отчетности, и подтверждает, что строка в отчетности правильная.

Аудитор получает А доказательства путем выполненияследующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование документов и активов – проверка записей, документов или материальных активов. По степени надежности:

1) документальные А доказательства, созданные 3 лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

2) документальные А доказательства, созданные 3 лицами, но находящиеся у АЛ (внешняя и внутренняя информация);

3) документальные А доказательства, созданные АЛ и находящиеся у него (внутренняя информация).

2. Наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Применяется при проверке работы компьютерных программ, чтобы аудиторы ничего не испортили.

3. Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами АЛ.

4. Подтверждение от 3 лиц - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (банк подтверждает количество ДС на счете).

5. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и Б записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов (технический пересчет % по кредиту).

6. Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого АЛ с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в БУ хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение А доказательств.

Задача (25 баллов) -предпосылки и методы их подтверждения в отношении показателя ОС (ДС на расчетном счете, В, займы и.т.д.).

Пример. Предпосылки и методы их получения в отношении показателя ДС в кассе.

· Существование – инспектирование активов (осмотр ДС, проверка на подлинность).

· Права – инспектирование документов, подтверждающих приход денег.

· Полнота – если аудитор не видит рисков связанных с неполнотой, то он не будет проверять этот вопрос. Если он думает, что идет сокрытие выручки, то он может оценить последствия. Доказательство – аналитические процедуры.

· Стоимостная оценка – пересчет. (точное измерение, если Б находятся в разных часовых поясах, то существует разрыв во времени) – здесь не нужно.

· Представление – аналитические процедуры

Риск в А:

1. Предпринимательский - не имеет специфики и связан с конкурентной средой, общими изменения законодательства, в т.ч. налогового, проблемами с кадрами и т.д.

2. Профессиональный (ФПСАД №8) - связанный с особенностями профессии, т.е. риск выдачи ошибочного АЗ:

a. риск оценки отчетности как достоверной, когда в ней в действительности содержаться существенные ошибки;

b. риск оценки отчетности как недостоверной, когда в ней в действительности нет существенных ошибок. В меньшей степени влияет на интересы пользователей БО, поэтому рассматривается редко.

АР I рода: с увеличением % существенности возрастает – риск пользователей.

АР II рода: с увеличением % существенности уменьшается – риск АЛ.

В общем случае риск - вероятность наступления нежелательных последствий. В А риск выдачи «неправильного» АЗ обычно оценивается в 1%. Величина в 1% называется «приемлемый АР». В отношении конкретной А проверки АР может быть оценен как низкий, средний или высокий.

Дата добавления: 2014-01-07