Планирование аудита. Условно аудиторскую проверку можно разбить на 3 этапа: - планирование, -сбор аудиторский доказательств

Условно аудиторскую проверку можно разбить на 3 этапа: - планирование, -сбор аудиторский доказательств, - завершение аудита.

К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита относят: -использование принципа существенности, - документирование аудита, - оценка аудиторских рисков и их учет при планировании аудита и сборе доказательств, - применение аудиторских процедур при сборе доказательств, -- соблюдение определенных требований при выборочной проверке, - надлежащее распределение полномочий между членами группы аудиторов, - контроль качества работы аудиторов.

Проблемам планирования аудит проверки посвящено правило (стандарт) «Планирование аудита». В нем подчеркнуто, что требования данного стандарта являются обязательными, для всех аудиторских организаций при осуществлении обязат аудита.

Планирование состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема, кол-ва аудиторов, а также в разработке програм­мы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторской проверки. Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с уче­том следующих частных принципов: — комплексности (обеспечение взаимосвя­занности и согласованности всех этапов планирования); — непрерывности планирования (выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов по смежным хозяйствующим субъектам); — оптимальности (следует обес­печить вариантность планирования для возможности вы­бора оптимального варианта общего плана и программы).

При планировании следует выделить такие этапы: 1.Предварительное планирование; 2. Подготовка общего плана аудита; 3. Составление программы аудита.

Для эффективного планирования аудита, до написания письма-обязательства и до заключения договора о прове­дении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством экономического субъекта основные органи­зационные вопросы, связанные с проведением аудита. Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономическо­го субъекта,: — организационно-управленческой структурой клиента; -- видами хозяйственной деятельности; — структурой капитала; — технологическими особенностями производства; — уровнем рентабельности; — основными покупателями и поставщиками; — существованием дочерних и зависимых организаций.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться: — устав клиента; — протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров;— учетная политика;— бухгалтерская отчетность;— внутренние отчеты контролеров;— материалы налоговых проверок;— материалы судебных и арбитражных исков;— беседы с руководством и исполнительным персона­лом;— информация, полученная при осмотре основных уча­стков, складов клиента.

На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. В процессе подготовки общего плана и программы ауди­торская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку риска системы внутреннего контроля, следует также установить уровень существенности и аудиторский риск.

B oбщeм плaнe аудиторская организация должна пре­дусмотреть сроки и составить график, проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству клиента) и аудиторского заключения.

Аудиторскую программу оформляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Первая представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функциони­ровании системы внутреннего контроля и учета. Назначе­ние тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля кли­ента. Аудиторские процедуры по существу включают деталь­ную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Изучение и оценка системы бух учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК).

Знакомство с СБУ- системой бухгалтерского учета предполагает изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах деятельности проверяемого экономического субъекта: - учетной политики, - организационной структуре бухгалтерии, - распределение обязанностей и полномочий между бухгалтерами, - организации документооборота, - порядке отражения операций в регистрах, - порядке подготовки отчетности, - роли и месте ПЭВМ, - критических областях учета и отчетности, в которых риск возникновения ошибок особенно высок, -средствах контроля и т.п.

СБУ считается эффективной, если при отражении хозяйственных операций соблюдаются условия: -ведение бух учета осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учетной политикой, -- соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (операции отражаются в учете в отчетном периоде, в котором они фактически имели место), -- операции зафиксированы в учете в правильных суммах, -- при отражении в учете операций зафиксированы их существенные детали, -- у клиента организована и функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений.

Под системой внутреннего контроля –СВК- понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством клиента для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, СВК должна включать процедуры, применение которых обеспечивает надзор и проверку за следующими аспектами финансово- хозяственной деятельности: -соблюдением требований законодательства, - исполнением приказов на всех уровнях управления, - точностью и полнотой оформления документации, - предотвращением ошибок и искажений информации, - своевременностью и правильностью подготовки отчетности, - обеспечением сохранности активов и др.

СВК состоит из элементов: - системы бух учета, - контрольной среды, - средств контроля. Под контрольной средой понимают практические действия руководителя проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК, а также общие сведения о работе этой системы, которыми располагает руководство проверяемого экономического субъекта. Контрольная среда имеет сложную структуру, но существует ряд общих для всех проверяемых субъектов элементов: - стиль и основные принципы управления субъекта проверки - организационная структура, - распределение ответственности и полномочий, - порядок подготовки отчетности для внешних пользователей, - порядок ведения управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей, - соответствие хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта требованиям законодательства.

Средства контроля – конкретные процедуры, установленные руководством проверяемого экономического субъекта на отдельных участках и направлениях хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

В результате полученного понимания СБУ и СВК, а также тестов внутреннего контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство проверяемого экономического субъекта соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования СБУ и СВК

Дата добавления: 2014-01-15