Расходы, связанные с производством и реализацией

Классификация расходов организации

Классификация доходов организации в целях налогообложения

Все доходы организации можно разделить на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации в целях налогообложения налогом на прибыль признается:

­ выручка от реализации продукции (работ, услуг), товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных;

­ выручка от реализации имущества и имущественных прав.

При определении доходов из выручки от реализации исключаются налог на добавленную стоимость и акцизы.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

2) при реализации прочего имущества – на цену приобретения этого имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров);

3) при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой (методом ФИФО или ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара).

Внереализационными доходами считаются доходы, не указанные в доходах от реализации, именно:

1) от долевого участия в деятельности других организаций;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде пеней и штрафов, полученных за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;

5)от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

6) в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг;

7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

8) в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

9) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

10) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

11) некоторые другие доходы, определяемые ст. 250 НК РФ.

Доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы, признаются:

1) имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные налогоплательщиками от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

2) имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также в виде взносов в уставный фонд организации;

3) средства, полученные по договорам кредита и займа;

4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи, предоставленной Российской Федерации в соответствии с законом;

5) имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

6) имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в виде средств бюджетов всех уровней, грантов, инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов и др.);

7) целевые поступления от других организаций и из бюджета безвозмездно на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;

8) стоимость полученных сельскохозяйственными производителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

9) доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

10) некоторые другие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.

Освобождены от налогообложения средства резерва финансирования предупредительных мероприятий, формируемого в установленном порядке страховыми организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование.

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты в денежной форме, осуществленные налогоплательщиком. Расходы, признаваемые для целей налогообложения, установлены Налоговым кодексом (ч. 2, гл. 25). Чтобы произведенные расходы учитывались в целях налогообложения, необходимо соблюдать следующие условия:

1. Расходы должны быть фактически понесены налогоплательщиком в конкретном налоговом (отчетном) периоде. Т.е. налогоплательщик не вправе уменьшать полученные доходы на планируемые расходы.

2. Понесенные расходы должны быть обоснованы. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, которые оценены в денежной форме.

3. Расходы должны быть подтверждены документально в соответствии с п. 2 ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Понесенные расходы не должны превышать лимиты, установленные законодательством о налогах и сборах.

Все расходы организации можно подразделить на три группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы;

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Эти расходы включают в себя:

– расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

– расходы на освоение природных ресурсов;

– расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

– расходы на обязательное и добровольное страхование;

– прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией подлежат группировке по следующим экономическим элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты на приобретение:

– сырья и материалов;

– запасных частей для ремонта оборудования;

– инструментов, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды;

– комплектующих изделий и полуфабрикатов;

– топлива, воды и энергии всех видов;

– работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

– расходов по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. При списании сырья и материалов в производство применяется один из следующих методов их оценки:

­ по стоимости единицы запасов;

­ по средней стоимости;

­ по стоимости материалов, приобретенных первыми (метод ФИФО);

­ по стоимости материалов, приобретенных последними (метод ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются:

– любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

– стимулирующие начисления и надбавки;

– компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

– премии и единовременные поощрительные начисления;

­ расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами и контрактами;

­ расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда также включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими соответствующие лицензии.

Расходы на амортизацию. Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за период их использования, связанный с их износом, эксплуатацией и моральным устареванием.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Основными условиями включения имущества в состав амортизируемого (для целей налогообложения) являются следующие:

1) нахождение имущества у налогоплательщика в собственности;

2) использование имущества для извлечения дохода;

3) срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев;

4) стоимость имущества должна превышать 20000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

– имущество бюджетных организаций;

– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений;

– имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

– объекты внешнего благоустройства;

– приобретенные издания, произведения искусства.

Статья 257 НК РФ устанавливает порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества. В нее могут входить расходы на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, учитываемых в составе расходов. Если налогоплательщик использует объекты основных средств собственного производства и нематериальные активы, созданные самой организацией, то первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на их производство (создание, изготовление). Первоначальная стоимость амортизируемого имущества может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и т.д. Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам. Основанием для отнесения в ту или иную группу является срок полезного использования имущества. Срок полезного использования нематериальных активов организация определяет самостоятельно исходя из срока действия патента, свидетельства, договора. Если срок действия нематериального актива определить невозможно, то норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет.

В налоговом учете все амортизируемое имущество (основные средства) объединяется в десять амортизационных групп (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Дата добавления: 2014-01-15