Порядок нормирования расходов и формирования резервов

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, и определяемые Налоговым Кодексом. К ним относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды или лизинга имуществ;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

6) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

9) убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

– в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

– суммы безнадежных долгов;

– потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

– не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

– потери от стихийных бедствий и проч.

Статья 270 НК РФ определяет значительное количество расходов, не учитываемых в целях налогообложения. К таковым, в частности, относятся расходы в виде:

­ сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

­ пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

­ взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

­ суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

­ взносов на добровольное страхование, и на негосударственное пенсионное обеспечение;

­ средств и имущества, переданных по договорам кредита и займа;

­ сумм добровольных членских взносов в общественные организации и в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям и др.;

­ сумм материальной помощи работникам и др.

Значительная часть расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли подлежит нормированию. Например:

1. Расходы на долгосрочное страхование жизни работников и пенсионное страхование (включая договора на негосударственное пенсионное обеспечение) учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от сумм расходов на оплату труда.

2. Платежи по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

3. Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай утраты трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей включаются в расходы в размере, не превышающем 15000 рублей на одного застрахованного работника.

4. Затраты по обязательным видам страхования имущества учитываются в пределах страховых тарифов, утвержденных законами Российской Федерации и международными конвенциями. Расходы по добровольным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

5. Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение одного года. Затраты по НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями также в течение одного года в размере фактических затрат.

6. Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения соответствующих работ, и включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого окружающей среде при освоении природных ресурсов, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет.

7. Представительские расходы должны составлять не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

8. Расходы на рекламу учитываются в размере не более 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).

9. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов – в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Организации в соответствии с Налоговым кодексом имеют право на формирование следующих резервов:

– по сомнительным долгам;

– по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

– на предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (для общественных организаций инвалидов).

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включительно – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – резерв не создается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Размер создаваемого резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Размер создаваемого резерва предстоящих расходов направляемых на цели социальной защиты инвалидов определяется сметой на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Предельный размер отчислений в этот резерв не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли.

Дата добавления: 2014-01-15