Проверка осуществляется по существу и по формальным признакам

Аналитические процедуры.

Аналитические процедуры сравнения динамики изменения выручки, облагаемой НДС. и суммы исчисленного НДС позволяют за короткое время выделить зоны несоответствии, неритмичности динамики, что определения периода аудиторской выборки.

Проверяется соответствия способов налогового учета заявленных в учетно политике фактически применяемым способам. Оценивается необходимость и причины вносимых изменений в учетную политику.

Суммы фактически уплаченного НДС, сравниваются на соответствие исчисленным сумам. К периодам повышенных аудиторских рисков относится: смена исполнителя по НДС, период отпуска, замена программного продукта, актов сверки или сведений лицевого счета по НДС, оценивается вероятность налогового контроля, за проса со стороны налоговых органов документов на камеральную проверку, если ауитор имеет сомнения в достоверности данных имеет уверенность в высокиз налоговых рисках

Рассчитывается по налоговым делкрациям соотнощения суммой налоговых вычетов и су

Проверяется логическая взаимосвязь по суммам, на при обретение товаро работ услуг, и суммам НДС, принятых к вычету

Для проверки этой взаимосвязи формируется рабочий документ контроля оборотов по счетам: приобретения: 10, 15, 41,44, 20,23,25 26 Кт 60, 76, 71 Дт 68 Кт 19 проверка проводится на основании показателей Главной книги за каждый месяц,

Логическая проверка аналитических процедурах проводится на соответствие виду деятельности и ее масштабам.

Аудиторские процедуры и приемы аудита:

По формальным признакам проверяется:

- соблюдение хронологии ведения налоговых регистров: книги покупок продаж, книги регистрации полученных и выставленных счетов;

-проверка соблюдения правильности заполнения полученных и выставленных счетов-фактур (важен т.к.к является основанием для отказа в применении налогового вычета контролирующими органами);

- проверка своевременности выставления счета-фактуры (5 дней с даты отгрузки);

проверка по формальным признакам формализуется в таблицу рабочих документов:

Проверка по формальным признакам правильности заполнения счетов-фактур

На основе заполнения результатов проверки по формальным признакам, определяется доля документов, не содержащих ни одной ошибки,

По документам. Содержащих ошибки рассчитывается доля по количеству документов в общем объеме и сумма к общему объему.

- проверка по существу включает:

- Проверка обоснованности применения налоговых льгот и освобождений; налоговые льготы проверяются в отношении применения пониженной ставки НДС 10% или 0%,

- проверка правильности бухгалтерского оформления корреспонденций в учете (использование счета 19 и 68, 76 по субсчетам)

-проверка возможности применения налогового вычета по конкретным операциям.

Используются следующие приемы:

Сопоставление:

Метод пересчета используется для проверки итоговых данных и налоговых регистрах за каждый налоговый период отдельно.

Использование соответствия фактического отражения в регистре налогового учета применяемой нормы налогового кодекса либо по разделу «выручка) либо по разделу налоговые вычеты

При проверке счетов фактур, выставленных налогоплательщиком рассматривается первичный документ, являющийся основанием для формирования счета в срок не позднее пяти дней с даты совершения операции, признаваемо налоговым доходом по НДС. Имеет значение отраслевые особенности деятельности предприятия:

- операции по торговле необходимо убедиться в соответствии товаров, их количества и сумм НДС по различным ставкам. Если имеются расхождения (возвратная или залоговая тара). При наличии тары, следует получить дополнительные доказательства, наличие тары, 10.4. При отсутствии подтверждения по счету 10.4, следует получить дополнительные доказательства или письменные ответы руководства.

- реализация услуг, рассматриваются акты выполненных услуг, подписанные сторонами, сведения, указанные о виде и характере услуг сопоставляются со сведениями, указанными в счете- фактуре. Сроки составления акта сравниваются с условиями в договоре на оказание услуг.

- реализация строительных работ акты унифицированной формы КС-3 справка о стоимости работ форма КС-2. Обоснованность формирования КС 2 и КС3 определяется на основании договора в отчетном периоде. Если договором не предусмотрено формирования отчетных форм, то по объектам собственного строительства, проверяется своевременность формирования счетов- фактур в последний день отчетного периода.

- услуги по аренде имущества.

Исходя из текста договоров аренды счет- фактура может быть единственным документом, т.к. гражданское законодательство не требует выставление каких либо расчетных документов, периодичность платежей при этом не имеет никакого значения.

Формируется рабочий документ таблица сопоставлений числовой информации для проверки тождественности данных:

Рабочие документы аудитора оформляются в виде таблиц выборки по периодам рассмотрения и виде таблиц примечаний оценки применение норм законадательства.

Данные книги продаж за налоговый период должны соответствовать оборотам в бухгалтерской корреспонденции:

Дт 76 Кт 68 и Дт 90-3 Кт 68 и + Дт -91-3 Кт 68 (ДТ 62 Кт 68- авансы)

При использовании метода по оплате проверяется соответствие оборотов Дт 90-3 Кт76 + Дт 91-3 Кт 76 должны быть равны сумме зарегистрированной в книге выставленных счетов-фактур.

Обороты по Дт 19 за отчетный период в (за исключением исправительных проводок) должны быть равны сумме счетов зарегистрированных в книге регистрации полученных счетов-фактур.

Проверить соответствия Кредитовые обороты по счету 68 субсчет НДС по главной книге должны соответствовать данным налоговой декларации по разделу 1.

Сопоставление производится по всем налоговым периодам. Результаты сопоставления дадут аналитический ряд для анализа ритмичности уплачиваемого налога.

Все периоды, по которым имеются расхождения необходимо обсудить и получить разъяснения от руководства экономического субъекта (бухгалтер по налогам). Если объяснения все представлены может быть сделан вывод о достаточности аудиторских доказательства. Если объяснения руководства не дают результата по причинам расхождений, целесообразно попросить акт сверки

Проверка полноты внесения информации в книгу продаж и покупок со счетов фактур, по сделкам до 01.01.06 проверка производится на основании журнала ордера №; 6 и 16. один налоговый период проверяется сплошным образом для подтверждении точности и полноты

Проверяются данные первичных документов на отгрузку на их соответствии данным счетов фактур. При этом оценивается своевременность выставления счета –фактуры сопоставлением даты в накладной и счете- фактуре

Сущность совершенной операции проверяется методом логического сопоставления вида деятельности проверяемого предприятия и наименования продаж (покупок) и применяется для оценки права на вычет. Все покупки рассматриваются применительно к виду деятельности предприятия. При этом используются следующие критерии:

-необходимость покупки, обусловленная производственным процессов;

-выполнение норм, установленных законодательством;

-при осуществлении неденежных расчетов, подтверждение факта перечисления НДС в виде денег.

-наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с законодательством;

-наличие первичного документа, подтверждающего покупку, на основании которого был сформирован счет-фактура.

Приобретаемые материальные ценности, работы и услуги, в процессе получения дохода, облагаемого НДС по 10, 18% или предприятие имеет право на возмещение как экспортер.

Методом инспектирования и рассмотрения каждого документа, являющегося приложением к книге покупок формируются аудиторские доказательства по отдельно взятому налоговому периоду;

Все счета-фактуры, внесенные в книгу покупок и к которым имеется хотя бы одно замечание по ее форме. Вся сумма налогового вычета. Использованная по таким фактурам, ставится под сомнения и используется для применения уровня существенности.

Для оценки налоговых рисков проверяется отражение операции в соответствующем налоговом периоде:

Сумма налоговых рисков по счетам фактурам сопоставляется с абсолютным показателем уровня существенности и показателем прибыли. При этом оценивается возможность внести исправления в налоговый учет и снизить налоговые риски. Если исправления не возможны или слишком осложнены, то это является основанием для подготовки модифицированного аудиторского заключение с включением оговорки о наличии налоговых рисков (с указанием или без указания конкретного налога). Может иметь место оговорка о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля. Если сумма налоговых вычетов за проверяемы период, использованная предприятием имеет настолько значимую величину, что если эти вычеты исключить из налоговой отчетности, то это создаст угрозу непрерывности деятельности, вследствие возникновения налоговых обязательств не возможных к выполнению.

НПроверка текущего налоговго

Получить аудиторские доказательства обоснованности отражения операции прошлого (отчетного, налогового)периода к текущему налоговому периоду.

Точность отражения операции по НДС проверяется применительно к операциям по которым НДС, определяется расчетным путем.

При проверке правильности применения налоговых вычетов

(авансы полученные, частичная оплата, комиссионные вознаграждения)

по приобретенным ТМЦ- при наличии возвратной (залоговой) тары, наличия единицы товара и его количественной оценки, проверяется на основе изучения условий договоров и порядка формирования цены.

При выявлении ошибок при исчислении НДС, ошибка оценивается на возможность внесения исправлений в налоговую отчетность и существенность состояния расчетов с бюджетом по налогам. (дт 19 Кт 68).

При существенном влиянии ошибки в аудиторское заключение выносится мнение о неэффективности налогового контроля НДС и (или) наличии налоговых рисков.

Результаты аудиторской выборки нарушений по формальным признакам. Представляются экономическому субъекту в качестве доказательств выраженного мнения.

Оценка качества налогового учета и налогового контроля производится на основе рассмотрения уточненных налоговых деклараций и наличия претензий со стороны контролирующих органов.

Всю информацию из бух учета разделить на три периода

Период до 01.01.2005

Объем за 2005 год

После 0.01. 2006 года

Выделить информацию о использовании материалов отдельно от подрядных работы по указанным периодам.

По всем материалам. использованным в строительстве до 01.01.05 НДС оплаченный поставщикам этих материалов будет возмещаться в момент ввода ОС в эксплуатацию

По материалам, приобретенным и использованным в течение 2005 года НДС подлежит

Дата добавления: 2014-01-20