Производства. Учет калькуляционных и дискретных издержек

Учет калькуляционных и дискретных издержек

Калькуляционные затраты не связаны с потреблением ресурсов в конкретном отчетном периоде в отличие от материальных и трудовых затрат.

Они представляют собой возмещение прошлых затрат или возможных в будущем затрат (амортизация активов, процент на собственный капитал, калькуляционный риск).

По правилам бухгалтерского финансового и налогового учета их нельзя включить в себестоимость продукции, работ, услуг и в налоговые вычеты из полученного дохода при определении налогооблагаемой прибыли.

В управленческом учете включение их в себестоимость необходимо для обеспечения полного учета издержек, используемых в калькуляционных расчетах, что важно при формировании ценовой политики и исчислении финансового результата деятельности организации.

В управленческом учете амортизация основных средств в отличие от материальных и трудовых затрат конкретного отчетного периода не считается текущими затратами. Предполагается, что сумма начисленной амортизации только возмещает произведенные раннее затраты, связанные с приобретением активов.

Длительность периода возмещения затрат и метод начисления амортизации основных средств в системе управленческого учета определяются самостоятельно внутри организации исходя из существующей экономической конъюнктуры и ее прогноза на будущее. Бухгалтер-аналитик при этом должен учитывать, что через амортизацию нужно вернуть не только первоначально затраченные денежные средства, но и обеспечить покрытие их обесценения в результате инфляции. Кроме того, в ряде случаев важно учесть, что активная часть основных производственных средств вследствие технического прогресса становится совершеннее, а значит, дороже. Поэтому сумма амортизации объектов основных средств, начисленная в управленческом учете для целей управления выше суммы амортизации, начисленной по этим же объектам в бухгалтерском финансовом учете и в налоговом учете. По данным последних видов учета амортизация не должна превышать первоначальной стоимости амортизируемого объекта.

В управленческом учете возможны все способы начисления амортизации по объектам основных средств, которые определены нормативной базой бухгалтерского финансового учета (ПБУ 6/01). Вместе с тем можно использовать способ убывающих (дигрессивных) или возрастающих (прогрессивных) сумм амортизации. При этом амортизация может быть арифметическая и геометрическая дигрессивная или прогрессивная.

Арифметически дигрессивная амортизация уменьшается по годам срока полезного использования объекта на одну и ту же сумму (величину дигрессии). Прогрессивная арифметическая амортизация, наоборот, возрастает.

Геометрическая дигрессивная амортизация в своей сумме снижается ежегодно на определенный коэффициент, образуя так называемый геометрический ряд. Прогрессивная геометрическая амортизация увеличивается на определенный коэффициент.

Эти способы как бы отражают начисление ускоряемой и замедляемой амортизации. При этом можно исходить либо из количества лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, либо из остаточной стоимости объекта и ее равномерного погашения.

Можно также использовать способ начисления амортизации пропорционально объему производимой продукции, работ, услуг. Данный способ предполагает расчет нормы амортизации соотношением планируемого объема к фактическому объему выпуска продукции. Амортизация начисляется исходя из рассчитанной нормы амортизации и первоначальной стоимости объекта. В управленческом учете исходят из того, что первоначальная стоимость и сроки эксплуатации объекта основных средств могут изменяться под влиянием инфляционных процессов. В связи с этим целесообразно амортизацию основных средств рассчитывать не от первоначальной стоимости, а от восстановительной стоимости, используя при этом формулу сложных процентов.

Главными факторами, определяющими величину амортизации в управленческом учете, являются моральный и физический износ основных средств.

Процент на собственный капитал рассматривается как условный вид калькуляционных затрат, который не подлежит оформлению первичным платежным документом. Необходимость управленческого учета величины процента на собственный капитал обусловлена тем, что авансированные на производственно-хозяйственную деятельность средства в виде совокупного капитала являются ресурсом. Стоимость этого ресурса при использовании выражается в виде процента на капитал. Эту стоимость необходимо возместить в затратах, учесть в цене и в расчетах с потребителями продукции. Калькуляционный процент рассматривается как упущенная выгода, не полученная прибыль. Поскольку если бы вложенные в производственную деятельность собственные средства организации были изначально помещены на депозитный счет в банке или предоставлены в виде займа другой организации, то был бы получен процент без всяких дополнительных затрат. В управленческом учете упущенная выгода подлежит включению в состав вмененных экономических затрат, а значит, обоснованно используется в последующих расчетах цен и показателей эффективности хозяйствования.

Калькуляционные риски. С предпринимательской деятельностью связаны определенные риски, которые могут привести к неоправданным затратам. Выделяют общий риск предпринимательской деятельности в целом и единичный риск, связанный непосредственно с производственной деятельностью.

Общий риск может быть вызван возможностью отставания в экономическом развитии, инфляционными процессами в экономике страны, неожиданным изменением покупательского спроса на производимую продукцию.

Единичные риски определяются возможными излишками или недостаточностью производственных запасов, наличием претензий со стороны покупателей к качеству произведенной продукции, аварийными ситуациями в производстве.

Общий риск отражается на прибыли организации и обособленной оценке не подлежит.

Производственные риски частично могут быть застрахованы, и в этом случае в качестве дополнительных затрат учитывается сумма страховых платежей.

Остальную часть издержек риска определяют как разницу между средними фактическими убытками от риска (имевшими место в прошлом) и исходной величиной предполагаемых потерь.

В текущем отчетном периоде калькуляционные затраты на риск определяют путем умножения ставки риска на фактическую или плановую исходную величину. Имевшие место убытки в результате риска за текущий период учитывают как сверхнормативные.

Пример:

Фактические расходы организации на исполнение обязательств по гарантийному ремонту электроприборов за три года составили 54 000 руб., а себестоимость реализованной части этой продукции 1 800 000 руб., тогда ставка риска будет равна 3% (54 000/1 800 000 *100).

В текущем отчетном периоде себестоимость реализованной продукции, по которой предусматривалось гарантийное обслуживание, составила 650 000 руб., тогда сумма затрат на калькуляционный риск составит (650 000 *3/100)= 19 500 руб.

Таким образом, компенсационные затраты в управленческом учете целесообразно включать в себестоимость продукции.

Дискретные затраты связаны с ремонтом основных средств, освоением новых производств.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции. Организация учета этих затрат зависит от объема и содержания ремонтных работ, а также способа их выполнения. По объему выполняемых на объекте ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт.

При проведении капитального ремонта учитывать затраты необходимо по каждому объекту. Затраты на капитальный ремонт относят на затраты будущих периодов или создается резерв предстоящих расходов для равномерного их списания на себестоимость продукции.

Сметная стоимость ремонтных работ при подрядном способе определяется договором.

При проведении капитального ремонта можно применять один из двух способов расчета сметной величины затрат:

- по нормативам на единицу ремонтных работ с учетом их сложности;

- по действующим расценкам исходя из перечня предстоящих работ.

Затраты на текущий ремонт относят на себестоимость продукции того отчетного периода, в котором они возникают.

Разграничение ремонтных работ по видам производят с помощью номенклатуры, в которой для каждого вида объектов основных средств указывают, какие работы по восстановлению объекта относят к капитальному ремонту, а какие к текущему.

Затраты на освоение новых производств включают:

- затраты на разработку проектно-сметной документации по освоению, наладке и пробному пуску оборудования;

- затраты на изготовление необходимой оснастки;

- затраты на оплату сторонним организациям за работы по освоению новых производств и видов продукции;

- затраты на содержание персонала, занятого на пусконаладочных работах.

Вышеназванные затраты подлежат учету как расходы будущих периодов и составляют отдельную смету.

Погашение их суммы списанием на себестоимость текущего месяца производится с момента перевода производства на серийный и массовый выпуск продукции.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под материальными затратами?

2. Какие задачи необходимо решать при организации учета материальных затрат?

3. Почему оценка материальных затрат имеет большое значение в управленческом учете?

4. Каким нормативным документам по бухгалтерскому учету определяются способы оценки материальных затрат?

5. Что является объектом управленческого учета материальных затрат, если учетной политикой организации определена учетная стоимость?

6. Какими способами может производиться оценка материальных ресурсов, использованных на производство продукции?

7. Каким нормативным документом по бухгалтерскому учету определены способы оценки материальных ресурсов, использованных на производство продукции?

8. В чем заключается сущность каждого способа оценки материальных ресурсов, использованных на производство продукции?

9. Что понимается под средней перманентной себестоимостью, применяемой в управленческом учете для оценки использованных на производство продукции материальных ресурсов?

10. Применение какого способа оценки материальных ресурсов при списании их на себестоимость продукции более оправдано в условиях возрастания темпов инфляции? Поясните.

11. Что понимается под возвратными отходами?

12. Какие способы оценки возвратных отходов предусмотрены и каким законодательным документом?

13. Как влияют оцененные возвратные отходы на величину материальных затрат при формировании себестоимости продукции?

14. Чем вызвана необходимость управления материальными запасами?

15. От каких факторов зависит уровень материальных запасов?

16. Что влияет на величину запасов незавершенного производства?

17. От чего зависят запасы готовой продукции на складе организации?

18. Как определяются общие расходы на содержание материальных запасов?

19. Что лежит в основе расчета оптимального количества величины заказа для закупки материальных запасов?

20. По какой методике можно определить количество материальных запасов, при котором необходимо сделать новый заказ на их поставку?

21. Какие возможны варианты в организации снабжения и хранения материальных запасов?

22. Какие методы используются для количественно-качественного учета потребленных в производстве материальных запасов и в чем их сущность?

23. В чем заключается отличительная особенность управленческого учета затрат на оплату труда по сравнению с бухгалтерским финансовым учетом?

24. Что понимается под нормой времени?

25. Какие регистры используются для управленческого учета рабочего времени?

26. На какие две группы подразделяются затраты на оплату труда при включении их в себестоимость продукции?

27. Что относится к непроизводительным выплатам в составе затрат на оплату труда?

28. От чего зависит организация учета непроизводительных выплат?

29. По какой форме и какой категории работников оплата труда в управленческом учете предусмотрена для прямого включения в себестоимость отдельных видов продукции?

30. Какая часть трудовых затрат носит косвенный характер?

31. Что необходимо учитывать при выборе базы распределения косвенных трудовых затрат?

32. Какие могут использоваться базы распределения косвенных трудовых затрат?

33. Какие первичные документы являются основанием отражения в управленческом учете трудовых затрат?

34. Что понимается под дополнительной заработной платой, включаемой в себестоимость продукции?

35. Какой механизм учетного процесса используется для возможности более равномерного формирования себестоимости с включением дополнительной заработной платы?

36. Что понимается под калькуляционными издержками производства?

37. Какие издержки производства относятся к калькуляционным и в чем заключается назначение их управленческого учета?

38. Что относится к дискретным затратам?

39. Почему для целей бухгалтерского финансового и налогового учета калькуляционные издержки производства нельзя включать в себестоимость продукции?

40. В составе каких расходов учитываются дискретные издержки производства и как производится погашение их суммы?

Дата добавления: 2014-01-20