Методы учета и списания издержек вспомогательных производств

Вспомогательные производства представляют собой совокупность подразделений организации, занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ и оказанием услуг для него.

Вспомогательные производства могут быть различные в структуре организационного управления:

- инструментальный цех;

- ремонтный цех;

- энергосиловое хозяйство, обслуживающее различными видами энергии, сжатым воздухом, паром, газом, кислородом другие вспомогательные производства и основное производство;

- транспортное хозяйство и др.

По составу оказываемых услуг и технологическим особенностям вспомогательные производства можно подразделить на две группы:

1) с простой номенклатурой услуг без остатков незавершенного производства (энергосиловое хозяйство и транспортный участок);

2) со сложной номенклатурой услуг при наличии остатков незавершенного производства (инструментальный цех).

По характеру производственных процессов можно выделить три вида вспомогательных производств:

1) массовое (энергосиловое);

2) серийное (инструментальный цех);

3) индивидуальное (ремонтный цех).

Исходя из потребностей основного производства и с учетом установленных технологических норм потребления услуг всем вспомогательным производствам и хозяйствам организации доводятся задания и определяется сметно-расчетная стоимость единицы услуг, что необходимо для расчета внутрипроизводственного оборота. Для определения объема производства продукции и оказания услуг вспомогательными производствами и хозяйствами в цехах основного производства устанавливаются счетчики, измерительные приборы.

Номенклатура статей затрат вспомогательных производств и хозяйств определяется характером продукции и технологическими особенностями ее производства.

Во вспомогательных производствах, вырабатывающих однородную продукцию, или хозяйствах, оказывающих однотипные виды услуг, все затраты за месяц распределяют пропорционально объему продукции или услуг в соответствующих единицах измерения (кВт/час электроэнергии, Гкал тепла, 1т пара, 1000 м³ сжатого воздуха, м³ воды, 1т перевозок и т.д.).

Во вспомогательных производствах и хозяйствах, вырабатывающих разнородную продукцию или оказывающих различные виды услуг, в конце месяца подлежат распределению косвенные расходы, оцениваются остатки незавершенного производства и составляется ведомость распределения услуг на основании первичных документов и извещений соответствующих служб организации.

При этом учитывается особенность, характерная для вспомогательных производств и хозяйств в оказании ими встречных услуг друг другу.

Потребление продукции и услуг внутри организации между подразделениями основного и вспомогательных производств называется внутрипроизводственными услугами.

В процессе управленческого учета внутрипроизводственных услуг по местам возникновения определяется их фактическая себестоимость, которая списывается на издержки тех подразделений, где эти услуги были потреблены.

Важным методическим моментом в управленческом учете издержек производства является выбор метода списания себестоимости услуг для внутрипроизводственного потребления.

Можно выделить односторонний метод или метод взаимного зачета себестоимости внутренних услуг.

К числу наиболее существенных методов одностороннего списания издержек вспомогательных производств относятся:

- метод списания оборотов издержек вспомогательных производств, который состоит из метода блочного (добавочного) списания оборотов и ступенчатого (пофазного) метода списания;

- метод списания по местам возникновения;

- метод списания по видам оказанных услуг;

- метод списания на калькулируемую себестоимость продукции.

По своей методике эти методы аналогичны, однако конечные результаты получают на практике разные.

Методы одностороннего списания издержек вспомогательных производств отличаются принципами отнесения себестоимости услуг на издержки производства подразделений-потребителей:

- по принципу прямой принадлежности на основе данных первичного учета о потреблении этих услуг;

- по принципу распределения между подразделениями-потребителями пропорционально экономически обоснованной расчетной ставке, предусмотренной в учетной политике. При этом рассчитывается коэффициент распределения:

К = Rпм/Qпм,

где Rпм – затраты первичных мест;

Qпм – объем услуг, потребленных всеми подразделениями основного производства.

Методы одностороннего списания вытекают из упрощенного допущения, т.е. услуги каждого из подразделений вспомогательных производств подлежат полному стопроцентному отнесению на издержки производства подразделений-потребителей. В связи с этим счета управленческого учета издержек производства вспомогательных подразделений закрываются в конце отчетного периода, что отражается записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Методами взаимного зачета издержек производства встречных услуг являются:

- математический метод, или метод алгебраического приравнивания;

- метод последовательного приближения, или (шагового) последовательного поиска средневзвешенной себестоимости;

- метод внутрипроизводственных расчетных цен.

Математический метод взаимного зачета издержек производства встречных услуг является наиболее точным. Однако он исследован в зарубежной литературе и основан на решении системы уравнений. Поэтому в отечественной практике не нашел своего широкого применения.

Пример расчета себестоимости услуг, подлежащих зачету в виде встречных требований подразделений организации.

Допустим, что организационная структура управления включает два подразделения в виде вспомогательных производств: цех спецоснастки и транспортный участок.

Объем встречных услуг этими подразделениями друг другу, подлежащий списанию, составляет соответственно 10% и 15%. Сумма первичных издержек производства цеха спецостнастки 56 000 руб., а транспортного участка 72 000 руб.

Производственные отношения этих двух подразделений (встречные услуги) можно представить в виде двух уравнений:

Z*r₁=С₁+m_2-1*q₂ (1)

Z*r₂=С₂+m_1-2*q₁ (2),

где r₁ - уровень издержек производства в расчете на единицу передаваемых услуг цеха спецоснастки;

r₂ - уровень издержек производства в расчете на единицу передаваемых услуг транспортного участка;

Z₁ - себестоимость услуг цеха спецоснастки, равная 100% издержкам производства;

Z₂ - себестоимость услуг транспортного участка, равная 100% издержкам производства;

С₁ - сумма учтенных первичных издержек производства цеха спецоснастки;

С₂ - сумма учтенных первичных издержек производства транспортного участка;

m_2-1 - количественный объем издержек производства, передаваемых по направлению цеху спецоснастки от транспортного участка;

m_1-2 - количественный объем издержек производства, передаваемых по направлению транспортному участку от цеха спецоснастки;

q₁ - уровень издержек производства в расчете на единицу передаваемых услуг цеха спецоснастки;

q₂ - уровень издержек производства в расчете на единицу передаваемых услуг транспортного участка.

Решение системы уравнений:

100r₁ = 56 000+10r₂ (1.1)

100r₂ = 72 000+15r₁ (2.1)

1000r₁ = 560 000+100r₂ (1.2)

т.е. умножаем числовые значения уравнения (1.1) на 10.

Затем приводим уравнение (1.2) к виду:

100r₂ = 1000r₁-560 000 (1.3)

1000r₁-560 000=72 000+15r₁ (1.3=2.1)

1000r₁-15r₁= 72 000+560 000

985r₁=632 000

r₁=641,60.

Тогда из уравнения (2.1) можно определить значение r_2:

100r₂=72 000+15r₁

100r₂=72 000+(15*641,60)

100r₂=72 000+9624

r₂=816,24.

Из данного примера видно, что в процессе решения системы алгебраических уравнений по двум взаимосвязанным вспомогательным подразделениям происходит приравнивание себестоимости их услуг.

В результате решения уравнений удается установить, что величина откорректированной себестоимости встречных услуг в расчете на 1% составит новую стоимостную величину, умножением которой на долю себестоимости встречных услуг определяется их сумма, подлежащая взаимному зачету.

Таким образом, приравнивание объемов встречных услуг по их себестоимости осуществляется исходя из выражения этих объемов в виде процентных ставок. Однако на практике при условии полного документирования их потребления в количественно-стоимостном выражении, в расчетах по приведенным алгебраическим уравнениям широко используются натуральные единицы измерения объемов этих услуг.

Затем по состоянию на конец каждого отчетного периода определяется общая совокупность переданных подразделениям-потребителям соответствующих видов услуг в натуральных единицах измерения и составляются необходимые расчеты на основе метода алгебраического приравнивания. Следовательно, результаты произведенных расчетов по зачету взаимных требований вспомогательных подразделений организации представляют собой вторично документированные издержки производства [4].

Метод последовательного приближения позволяет осуществлять взаимный зачет встречных видов услуг исходя из калькуляционных расчетов себестоимости передаваемых услуг. Данный метод основан на последовательном поиске средневзвешенной себестоимости услуг, т.е. вначале рассчитывается себестоимость услуг на основе первоначальной величины издержек вспомогательных производств, а затем производятся дополнительные расчеты, посредством которых ее величина изменяется. Эти расчеты называются шагами и производятся до тех пор, пока не будет достигнут желаемый результат.

Метод внутрипроизводственных расчетных цен основан на установлении цен в расчете на единицу продукции, работ, услуг вспомогательных подразделений. Внутрипроизводственные расчетные цены определяются посредством корректировки продажных цен, в основу которых берутся текущие рыночные цены на аналогичные виды продукции или услуг, производимых и оказываемых вспомогательными производствами.

Корректировка продажных цен осуществляется методами интерполяции или экстраполяции либо посредством составления нормативной (плановой) калькуляции.

Применение данного метода позволяет упростить учет издержек вспомогательных производств и выявить их внутрипроизводственный оборот.

В отечественной практике при использовании метода установления внутрипроизводственных расчетных цен, математические методы решения алгебраических систем уравнений, как правило, не применяются.

Однако, кроме математических методов расчетно-аналитического обоснования цен, базой для их установления могут служить коэффициенты разниц между произведенными товарными и валовыми объемами услуг вспомогательных производств. При этом используется строго определенная натуральная единица измерения конкретного наименования услуг.

Рассчитанные разницы представляют собой объемы внутреннего потребления услуг в пределах вспомогательного подразделения, оказавшего эти услуги. Поэтому отношение валовых объемов оказанных услуг к их товарной величине, которая определяется при передаче этих услуг другим подразделениям, характеризуется коэффициентом удорожания всех издержек производства вспомогательного подразделения-производителя.

Если умножить сумму первичных издержек производства подразделения-производителя услуг на коэффициент удорожания, а затем полученное произведение разделить на объем товарной продукции, то получается планово-нормативная (расчетная) себестоимость единицы потребленного объема соответствующего вида вспомогательных услуг подразделения-производителя.

Следует заметить, что метод установления внутрипроизводственных расчетных цен для списания издержек вспомогательных производств наиболее эффективен в условиях малоинфляционной экономики.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под центром ответственности?

2. Что представляет собой место возникновения (формирования) затрат?

3. От чего зависит выделение центров ответственности в организациях производственной сферы?

4. Из каких четырех ступеней состоит иерархическая система обособления мест и центров затрат? Чем они характерны?

5. Чем определяется деление организации на центры ответственности с позиции управления и каким требованиям должно отвечать?

6. По какому признаку центры ответственности подразделяются на центры текущих затрат, центры продаж, центры прибыли и центры инвестиций?

7. Что понимается под каждым видом центров ответственности? Приведите примеры.

8. В чем состоит отличие центра текущих регулируемых и слабо регулируемых затрат?

9. Что характерно для центров ответственности с нерегулируемыми (произвольными) затратами?

10. Приведите примеры основных и вспомогательных центров ответственности.

11. Объясните цель организации учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности.

12. Как обособить места затрат в самостоятельную учетную единицу по производственному принципу?

13. Какие методологические возможности учета затрат можно определить по их местам, выделенным в зависимости от степени использования услуг?

14. Объясните, почему в практике деятельности большинства российских организаций производственной сферы административно-управленческие подразделения не выделяются в отдельные учетные единицы как центры ответственности?

15. Чем объясняется необходимость выделения административно-управленческих подразделений в отдельные учетные единицы?

16. Чем вызвана систематизация мест затрат и центров ответственности по сферам деятельности внутри одной организации?

17. Назовите затраты сферы снабжения организации. Выделите из них те, которые в век технического прогресса необходимо обособлять, и объясните, чем это вызвано.

18. Как можно организовать учет по местам затрат в сфере снабжения?

19. Назовите факторы, влияющие на детализацию учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности в сфере производства.

20. В каких вариантах можно представить состав затрат в сфере производства?

21. Когда на практике можно применять каждый из этих вариантов и в чем их особенность?

22. Что включают в состав затрат сферы сбыта?

23. Как вы думаете, почему назначение учета затрат сферы сбыта рассматривается в аналогии учета затрат в сфере снабжения?

24. Что характерно для сферы управления организацией и чем определяется обособление затрат в данной сфере?

25. Какими способами можно организовать учет затрат в сфере управления? Раскройте их сущность.

26. В чем заключается сущность группировки затрат по местам возникновения и центрам ответственности путем применения двойной записи на взаимосвязанных счетах?

27. Раскройте порядок группировки затрат по местам возникновения и центрам ответственности с использованием учетных регистров.

28. Какими способами могут распределяться косвенные расходы между местами и центрами затрат?

29. Поясните, каким образом возможно управление затратами посредством их регулирования?

30. Что представляет процедура управления затратами с обратной связью?

31. В чем заключается цель управления затратами с прямой связью?

32. Какие структурные подразделения организации в виде центров ответственности определяются как вспомогательные производства?

33. На какие две группы можно подразделить вспомогательные производства исходя из состава оказываемых услуг и особенностей технологического процесса? Приведите примеры.

34. Назовите вид вспомогательных производств, которые можно выделить по характеру производственных процессов?

35. Что понимается под внутрипроизводственным оборотом?

36. Поясните, что необходимо для расчета внутрипроизводственного оборота?

37. От чего зависит номенклатура статей затрат вспомогательных производств?

38. Раскройте порядок распределения затрат вспомогательных производств и хозяйств, вырабатывающих однородную продукцию или оказывающих однотипные виды услуг.

39. В чем заключается особенность распределения затрат вспомогательных производств и хозяйств, вырабатывающих разнородную продукцию или оказывающих различные виды услуг?

40. Поясните, почему важным методическим моментом в управленческом учете издержек производства является выбор метода списания себестоимости услуг внутрипроизводственного потребления?

41. Назовите методы одностороннего списания себестоимости услуг вспомогательных производств на издержки основного производства.

42. Чем отличаются методы одностороннего списания себестоимости услуг вспомогательных производств?

43. Методы одностороннего списания вытекают из упрощенного допущения. Поясните, что это значит.

44. Назовите методы взаимного зачета издержек производства встречных услуг.

45. В чем заключается сложность их использования в отечественной практике?

Дата добавления: 2014-01-20