В банке-заемщике

Закрытие кредитного договора путем отступного

Отступное является одним из оснований прекращения обязательств между сторонами. Правовой основой совершения этих операций является ст. 409 Гражданского кодекса РФ. Отступное является одним из оснований прекращения обязательств между сторонами. При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи банку-кредитору имущества банка-должника. При этом меняется суть кредитного договора: в обмен на денежные средства в собственность банка-кредитора передается имущество должника - товарно-материальные ценности, нематериальные или финансовые активы.

Порядок учета этих операций регулируется Указанием Банка России от 27 июля 2001 г. № 1007-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств».

Допустим, для погашения кредита и процентов по нему в качестве отступного передается объект основных средств, принадлежащий банку-должнику. Стоимость передаваемого объекта может быть эквивалентна общей сумме долга, а может быть отлична от нее. Как правило, в соглашении оговаривается стоимость имущества (включая НДС), равная общей сумме долга. Если стоимость имущества, определенная договором отступного, недостаточна для покрытия всех требований банка-кредитора, то заемщик, как правило, возмещает кредитору недостающую сумму.

Порядок учета указанных операций в банке-заемщике определяется Приложением 2 к Указанию № 1007-У. Согласно п. 1 этого Приложения данная операция отражается в учете как реализация товарно-материальных ценностей, немате­риальных или финансовых активов. Ценой реализации для банка-заемщика является сумма прекращенных обязательств по кредитному договору (сумма основного долга по кредитному договору, просроченные проценты, проценты за пользование просроченным кредитом, штрафы, пени, неустойки, сумма возмещения расходов банка-кредитора в части издержек по получению исполнения и пр.). Это означает, что обязательства должника, зачтенные договором отступного, списываются в корреспонденции со счетом 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

После подписания соглашения о предоставлении отступного в момент перехода права собственности на объект основных средств от заемщика к кредитору будут выполняться следующие проводки:

Дт 70606 «Расходы» по символу 27301 «Платежи в возмещение причиненных убытков» - на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получению исполнения

и

Дт 70606 «Расходы» по символу 27101 «Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» - на сумму пени и штрафов

и

Дт 31802 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций» - на сумму просроченных процентов

и

Дт 31702 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций» - на сумму просроченного кредита

Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету выбывающего предмета - на общую сумму, оговоренную в соглашении об отступном

При передаче основных средств банку-кредитору согласно акту приема-передачи и переходе к нему права собственности имущество списывается с баланса в общеустановленном порядке:

Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету предмета

Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)»- по лицевому счету предмета - на первоначальную стоимость предмета

Дт 60601 «Амортизация основных средств» - по лицевому счету предмета

Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету предмета - на сумму начисленного износа

Согласно п. 1.6 Приложения 2 к Указанию № 1007-У этим же днем финансовый результат от выбытия объекта основных средств подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от выбытия (реализации) имущества. Поскольку ценой реализации является общая сумма прекращенных обязательств, которая рассматривается в целях определения финансового результата от передачи основных средств как выручка от их реализации, то от этой суммы должен быть исчислен НДС и списан на расчеты с бюджетом как НДС, полученный при реализации основных средств:

Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету предмета

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» - по лицевому счету «НДС, полученный при реализации имущества банка» - на сумму НДС, содержащегося в общей сумме долга

Финансовый результат, возникший в связи с выбытием основных средств, переданных по соглашению об отступном, определяется соотношением общей суммы прекращенных обязательств, уменьшенной на величину содержащегося в ней налога на добавленную стоимость, и остаточной стоимости объекта основных средств.

1. Если общая сумма обязательств по кредитному договору (за минусом НДС) тождествен на остаточной стоимости переда­ваемого объекта, то сальдо счета 61209 будет нулевым.

2.Если общая сумма этих обязательств (за минусом НДС) меньше остаточной стоимости объекта, то финансовый результат будет убыточным и должен быть списан на расходы как убыток, уменьшающий налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в следующем порядке: убыток включается в расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 гл. 25 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете банка-заемщика списание финансового результата на счета доходов или расходов будет осуществляться следующими проводками.

В первом случае, когда суммы тождественны и финансовый результат отсутствует, никаких проводок в учете не выполняется.

Во втором случае убыток списывается на расходы банка соответствующей проводкой:

Дт 70606 «Расходы» по символу 26307 «Расходы по выбытию (реализации) имущества»

Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету предмета - на сумму убытка от списания объекта основных средств

В третьем случае прибыль списывается на доходы банка следующей проводкой:

Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - по лицевому счету предмета

Кт 70601 «Доходы» по символу 16302 «Доходы от выбытия (реализации) имущества» - на сумму прибыли от списания объекта основных средств

Дата добавления: 2014-01-20