Отражение операции в бухгалтерском учете банка, приобретающего права требования

Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки, в балансе банка-приобретателя право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (т.е. по цене приобретения).

В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями указанной выше сделки, входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.

Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете второго порядка 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств».

Операции на внебалансовом счете 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Учет права требования по цене приобретения:

Дт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» - по лицевому счету приобретенного права требования

Кт Счет по учету денежных средств - по цене приобретения

Учет номинальной стоимости приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):

Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» - по лицевому счету приобретенного права требования

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Учет имущества, полученного в обеспечение первичного договора:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера» - на сумму, предусмотренную договором залога

Учет принятого на хранение предмета залога:

Дт 91202 «Разные ценности и документы»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По суммам, учтенным на активном балансовом счете 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств», создаются резервы на возможные потери как по задолженности, приравненной к ссудной (согласно Приложению 1 к Положению № 254-П).

Создание резерва на возможные потери отражается следующей проводкой:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 47804 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету приобретенного права требования - на сумму создаваемого резерва на возможные потери

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с изменениями).

Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется банком – приобретателем на балансовых счетах 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования".

Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому (далее – первичный договор) приобретено, за вычетом, в установленных законодательством о налогах и сборах случаях, сумм налога на добавленную стоимость.

В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.

На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.

По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость полученного (60309).

В этот же день финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от погашения и реализации приобретенных прав требования по символам 12401 и 22201 соответственно.

Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими проводками:

Дт счета по учету денежных средств

Кт 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" – по лицевому счету погашаемого права требования

И одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования:

Дт 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" – по лицевому счету погашаемого права требования

Кт 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" – по лицевому счету приобретенного права требования – по цене приобретения

Сумма платежа списывается с внебалансового учета (в соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" – по лицевому счету приобретенного права требования

Отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

при положительном результате:

Дт 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" – по лицевому счету погашаемого права требования

Кт 70601 "Доходы" по символу 12401 "Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования"

при отрицательном результате

Дт 70601 "Расходы" по символу 22201 "Расходы по погашению и реализации приобретенных прав требования"

Кт 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" – по лицевому счету погашаемого права требования

После погашения приобретенных прав требования суммы созданных ранее резервов на возможные потери восстанавливаются на доходы банка следующей проводкой:

Дт 47804 "Резервы на возможные потери" – по лицевому счету погашаемого права требования

Кт 70601 "Доходы" по символу 16305 "Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов под возможные потери" – на сумму восстановленного резерва

При полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

Дт 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства кредитного характера"

Кт 99998 "Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91202 "Разные ценности и документы"

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах Депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д "Счета депо" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Дата добавления: 2014-01-20