Учет расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами

Счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

63 "Резервы по сомнительным долгам"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Счета 60 и 62 используются для отражения информации о расчетах с поставщиками (продавцами, подрядчиками) и покупателями (заказчиками).На этих счетах учитываются также и выданные (полученные) авансовые платежи.При использовании в расчетах за товары (работы, услуги) собственных векселей покупателя суммы задолженностей, обеспеченные векселями, также отражаются на счетах 60 и 62 (на отдельных субсчетах).

Резервы по сомнительным долгам

Возможность создания резервов по сомнительным долгам предусмотрена п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета. При разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета каждая организация самостоятельно принимает решение об использовании этой возможности. Решение о создании резервов по сомнительным долгам должно быть закреплено в приказе об учетной политике организации на соответствующий год. В бухгалтерском и налоговом учете резервы создаются не по всем сомнительным долгам, а только по суммам сомнительных долгов организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги, т.е. резервы создаются по долгам, учтенным на счете 62 и частично на счете 76 (в части расчетов за товары, работы, услуги).Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга на основе инвентаризации расчетов.Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-1

В бухгалтерском учете создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91 - Кредит 63 - отчисления в резерв по сомнительным долгам учтены в составе операционных расходов. В последующем при погашении задолженности в бухгалтерском учете одновременно делается проводка, уменьшающая сумму резерва на сумму отчислений, приходящихся на погашенную задолженность:

Дебет 51 - Кредит 62 - погашена задолженность за товары (работы, услуги);

Дебет 63 - Кредит 91 - сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к погашенной задолженности, включена в состав операционных доходов.При списании задолженности по причине истечения срока исковой давности (или в случае признания ее нереальной для взыскания) источником списания в первую очередь является созданный резерв (Дебет 63 - Кредит 62).В случае недостаточности величины созданного резерва оставшаяся сумма долга (в части, превышающей резерв) списывается непосредственно на финансовые результаты в составе внереализационных расходов (Дебет 91 - Кредит 62).Если до конца года, следующего за годом создания резерва, какие-либо суммы резерва оказались неиспользованными, то при составлении годовой отчетности организации необходимо присоединить эти суммы к финансовому результату (т.е. в конце года необходимо сделать проводку Дебет 63 - Кредит 91).В бухгалтерском балансе остаток по счету 63 отдельной строкой не показывается. При заполнении актива баланса данные о величине дебиторской задолженности приводятся за вычетом суммы начисленного резерва.Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ также позволяет организациям создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом резервы по сомнительным долгам могут создавать только те организации, которые исчисляют налог на прибыль методом начисления создание таких резервов должно быть предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения. С 1 января 2005 г. при формировании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете (так же как и в бухгалтерском) нужно учитывать только просроченную задолженность покупателей за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).Правила создания резерва по сомнительным долга в Налоговом Кодексе несколь иные, чем в бухгалтерском учете:.В сумму резерва в налоговом учете включаются только долги со сроком возникновения от 45 дней. Причем задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно вносится в сумму резерва в размере 50%, а долги со сроком возникновения свыше 90 дней - в полном объеме.

Списание дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете списанию на прочие расходы подлежат долги с истекшим сроком исковой давности и нереальные для взыскания по иным основаниям.В налоговом учете списанию подлежат безнадежные долги. Безнадежными долгами признаются: долги, по которым истек установленный срок исковой давности, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Днем начала течения срока исковой давности считается день, следующий за днем неисполнения должником своих обязательств.

Дебиторская задолженность списывается на основании соответствующего приказа (распоряжения), который издается руководителем на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки) и инвентаризации расчетов.И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок списания долгов зависит от того, создается организацией резерв по сомнительным долгам или не создается. При создании резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете безнадежные долги подлежат списанию за счет созданных резервов.

Списание кредиторской задолженности

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию с баланса с зачислением их в состав прочих доходов. В налоговом учете суммы списанной кредиторской задолженности увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Дата добавления: 2014-01-20