Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и выявдение финансового результата от продаж

Бухгалтерский учет доходов и расходов регулируется положениями:

ПБУ-9/99 «Доходы организации»

ПБУ-10/99 «Расходы организации».

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых:

- прибыль или убыток от продаж, определяемый как разница между доходами и расходами по основной деятельности;

- прочий финансовый результат в виде разницы между прочими доходами и расходами, непосредственно не связанными с формированием основного реализационного финансового результата. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.Для учета доходов и расходов и выявления финансовых результатов используются счета бухгалтерского учета:

счет 90 "Продажи"

счет 91 "Прочие доходы и расходы"

счет 97 "Расходы будущих периодов"

счет 98 "Доходы будущих периодов"

счет 99 "Прибыли и убытки".

Доходы организации.

ПБУ -9/99 устанавливает правила отражения доходов организации в бухгалтерском учете. Под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Однако существуют такие операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Например, получение займа, кредита, залога, авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, предварительная оплата, поступления по договорам комиссии, сумм налогов по обязательным платежам (налог на добавленную стоимость, акцизы, экспертные пошлины и т.п.) и т.д. приводят к увеличению средств на расчетном счете, но не оказывают никакого влияния на доходы организации, так как принадлежат по действующему законодательству третьим лицам и не способствуют увеличению капитала организации. Вместе с тем не всякое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, то капитал организации вкладов участников увеличивается, но к доходам это не имеет отношения.

Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности, или, иначе, выручкой, признаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). Выручка отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи".Кроме того, в зависимости от предмета деятельности организации выручкой могут являться следующие поступления:

1) арендная плата - для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов в аренду сторонним лицам (физическим и юридическим);

2) плата за пользование объектами интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти) - для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

3) доходы от участия в уставных капиталах других организаций - для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций.

Если вышеуказанные доходы не являются систематическими и не могут быть предметом деятельности организации, то они учитываются в составе прочих доходов по кредиту счета 91..

Конкретный перечень видов деятельности, учитываемых в составе выручки, устанавливается в учетной политике организации.)

В бухгалтерском учете выручка по общему правилу признается по начислению, т.е. в том периоде, к которому она относится, независимо от времени фактического поступления оплаты. Переход права собственности к покупателю,заказчику является обязательным условием для признания выручки в бухгалтерском учете.Таким же образом признается выручка в налоговом учете при использовании метода начисления.При выполнении работ выручка отражается по акту сдачи-приемки работ, подписанному заказчиком. При этом выручка от реализации работ признается в том периоде, когда акт был подписан заказчиком, независимо от того, когда фактически эти работы были выполнены.При реализации продукции (товаров) необходимо учитывать условие о переходе права собственности, установленное договором поставки. Если договором установлен иной момент перехода права собственности, отличный от принимаемого по умолчанию (в момент отгрузки), то выручка должна признаваться не в момент отгрузки, а именно в момент перехода права собственности в соответствии с договором. На практике иногда в договоре предусматривается, что право собственности на товары переходит к покупателю только после полной их оплаты. Это позволяет поставщику отсрочить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. Однако при этом следует иметь в виду, что до получения права собственности (т.е. до момента оплаты) покупатель не имеет права отражать полученное имущество не своем балансе и распоряжаться им.

Малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет кассовым методом. Решение применять кассовый метод учета доходов и расходов должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике малого предприятия. В этом случае выручка отражается в учете по кредиту счета 90 только в момент фактического ее получения.

Кассовый порядок признания выручки применяется для целей налогообложения прибыли при использовании кассового метода, например, при упрощенной системе налогообложения. При этом в целях налогообложения при кассовом методе в составе доходов от реализации учитываются в том числе и авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Авансы включаются в состав доходов в том периоде, когда они фактически получены, независимо от факта реализации. В бухгалтерском учете при определении размера выручки необходимо исходить из цены, установленной договором. В целях налогообложения прибыли по общему правилу размер выручки также определяется ценой договора.Однако не следует забывать о том, что ст. 40 НК РФ предусмотрены ситуации, в которых налоговым органам предоставлено право проверять соответствие фактических цен реализации уровню рыночных цен. При выявлении несоответствия фактических цен реализации рыночным ценам налоговые органы могут производить доначисление налогов и пени исходя из уровня рыночных цен.

Расходы организации.

ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов,

-обычаями делового оборота;

-сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации - когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от:

- намерения получить выручку или иные доходы;

- от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной);

- от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов.В то же время не признаются расходами организации:

- затраты по приобретению или созданию внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- перечисление средств по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала от комиссионера, агента;

- предварительная оплата материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- уплата авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- погашение кредита или займа, ранее полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации также подразделяются на:

-расходы по обычным видам деятельности;

-прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются:

- расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;

- расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

- расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если это является для предприятия обычным видом деятельности;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это является для предприятия обычным видом деятельности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если такой вид деятельности является обычным для организации;

При этом предмет деятельности организации определяется для некоммерческих организаций и унитарных предприятий в учредительных документах, а для коммерческих организаций (в случае отсутствия соответствующей информации в учредительных документах) - исходя из правила существенности. Например, предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.п., доля которых составляет 5% и более в сумме всех продаж этой организации; Если какой-либо вид деятельности организации не относится к обычным, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, объектов интеллектуальной собственности и участием в уставных капиталах других организаций, должны быть признаны прочими расходами.При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Согласно ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям калькуляции себестоимости продукции. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации предусмотрен счет 90 «Продажи». На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей предмет деятельности организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и полной себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). К счету 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: Субсчет 90.1 "Выручка от продаж"- по кредиту этого счета отражается вся выручка, включая сумму НДС;Субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» - по дебету этого счета собираются в течение года затраты по продаже продукции. работ, услуг;Субсчет 90.3 «»Налог на добавленную стоимость» -по дебету этого счета собираются суммы НДС, начисленных с сумм выручки от продаж;Субсчет 90..4 «Акцизы» - по дебету отражаются суммы начисленных от продаж акцизов;Субсчет 90..9 «Прибыль (убыток) от продаж» -по этому субсчету отражается закрытие счета 90 в целом на разницу между сальдо субсчетов к этому счету и перенос суммы прибыли или убытка от продаж на счет 99 «Прибыли (убытки)».Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". На практике открывают отдельные субсчета для отражения: управленческих расходов - субсчет 90.6, коммерческих расходов - субсчет 90.7 и др.. Записи по счету 90 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках по форме № 2..

Финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода сопоставлением кредитового сальдо субсчета 90.1 и дебетового сальдо по субсчетам себестоимости, затрат и налогов.

Превышение кредитовых сальдо над дебетовыми означает получение прибыли и отражается: Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" Дебет субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Превышение дебетовых сальдо по субсчетам над кредитовым означает получение убытка и отражается: Дебет счета 99 "Прибыли и убытки» Кредит субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»После этой записи синтетический счет 90 закрывается, т.е.сальдо на нем не оставляется, но сальдо на субсчетах накапливается до конца года, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках. По окончании года все субсчета к счету 90 (90.1, 90.2, 90.3 и т.д.) закрываются на субсчет 90.9.

Дата добавления: 2014-01-20