Учет прочих доходов и расходов и выявление финансового результата до налогообложения

К прочим доходам относятся доходы, не относящиеся к основной деятельности организации, условно их можно разделить на операционные и внереализационные. С 01.01.2006г. в связи с изменениями в ПБУ в учете и отчетности не выделяются отдельно операционные и внереализационные доходы и расходы, но на практике для единства бухгалтерского и налогового учета такая группировка сохранилась. Операционные доходы по своей природе (характеру и условиям получения) не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности, но не являются предметом деятельности организации, а их поступления, как правило, носят нерегулярный характер. К ним могут относиться:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-поступления от продажи основных средств и иных активов (в том числе ценных бумаг), отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Под внереализационными доходами следует понимать доходы, как бы непредвиденные, носящие незаработанный характер, к которым можно отнести:

- штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий договоров;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы.

Прочие расходы также условно можно разделить на следующие виды: К операционным расходам относятся: - операционные расходы, под которыми понимаются главным образом затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности данной организации:

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (в том числе ценных бумаг), отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплат или присужденные судом;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- прочие внереализационные расходы.

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", где открываются два субсчета:

91.1 «Прочие доходы» - по кредиту собираются в течение года прочие доходы;

91-2 «Прочие расходы» - по дебету собираются прочие расходы.

Прочие доходы и расходы отражаются также методом начисления, т.е. в момент их признания независимо от оплаты Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Для выявления результата от прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По окончании каждого отчетного периода сопоставлением дебетового сальдо к субсчету 90.2 «Прочие расходы» и кредитового сальдо субсчета 91.1 «Прочие доходы» определяется финансовый результат по ним и отражается записями:

Дебет субсчета 91.9 Кредит счета 99 – прочая прибыль, если прочие доходы превышают прочие расходы;

Дебет счета 99 Кредит субсчета 91.9 – прочие убытки, если прочие расходы превышают прочие доходы.

После этой записи синтетический счет 91 закрывается, т.е.сальдо на нем не оставляется, но сальдо на субсчетах накапливается до конца года, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. N 2). По окончании года субсчета 91.1 и 91.2 закрываются на субсчет 90.9. После закрытия счета 90 и счета 91 на счете 99 «Прибыли и убытки» собираются нарастающим итогом с начала года два вида финансового результата: результат от продаж и результат от прочих доходов и расходов. Сальдо счета 99 до отражения налога на прибыль нарастающим итогом с начала года отражает прибыль (убыток) до налогообложения.

Дата добавления: 2014-01-20