Учет расчетов с учредителями

Первичным источником средств организации является ее уставный капитал – сумма вкладов учре­дителей в денежном выражении. Учредителями могу быть юридические и физические лица.

Уставный капитал в государственных и муниципальных предприя­тиях называется – уставный фонд, а в производственных и потребительских кооперати­вах – паевой фонд.

Порядок формирования уставного капитала установлен законодательно. Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организа­ции предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Активно-пассивный. К нему открывают следующие субсчета:

1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2 «Расчеты по выплате доходов»;

3 «Прочие расчеты с учредителями».

Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномо­ченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Субсчет 75/1 нужен для отражения состояния расчетов с учре­дителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал. Активный.

При создании хозяйственного общества сумма задолженности участников (учредителей) по вкладам (взносам) отражается проводкой

Дт 75/1 Дт 80 – на сумму зарегистрированного капитала.

При фактическом поступлении вкладов учредите­лей в виде денежных средств оформляется проводка

Дт 50, 51, 52 Кт 75/1.

Взнос вкладов неденежными средствами оформляется записями

Дт 07, 08, 10, 41 и др. Кт 75/1.

Все имущество, предоставленное в собственность организации в качестве вкладов в уставный капи­тал или оплаты акций, приходуется в оценке по договоренности учредителей. При этом составляется акт оценки имущества.

Вклад (взнос) в уставный (складочный) капитал может произ­водиться и нематериальными активами, к которым относятся и организационные расходы, если об этом сказано в учредительных документах.

Унитарные предприятия применяют субсчет «Расчеты по выде­ленному имуществу» для учета расчетов с государственным орга­ном или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или опера­тивного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для учета начислений и выплат учредителям (акционерам) доходов по итогам деятельности организации. Пассивный. Решение о распределении полученной прибыли принимается на годовом собрании акционеров (участников) при утверждении годовой отчетности предприятия.

Задолженность перед акционерами (участниками) по причитающейся им части прибыли (дивидендам) отражается проводкой

Дт 84 Кт 75/2 – на основании протокола собрания акционеров

Если прибыли недостаточно или она отсутствует, то начисление дохо­дов (согласно законодательству или учредительным документам) происходит за счет резервного фонда (капитала): Дт 82 «Резерв­ный капитал» Кт 75/2.

Выплата начисленных сумм доходов отражается проводкой

Дт 75 Кт 50, 51

Дивиденды (доходы) могут выплачиваться не только денежны­ми средствами, но и акциями, готовой продукцией и др. активами, если это предусмотрено уставом

Дт 75/2 Кт 90, 91.

Д 90, 91 Кт 01, 10, 40

Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) учредителям, являющимся работниками данной организации, применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 75/2 учитываются также расчеты унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом по причитающимся этим органам дохо­дам по результатам деятельности унитарного предприятия.

На субсчете 75/3 «Прочие расчеты с учредителями» ведут такие операции, как погашение убытков простого товарищества за счет целевых взносов участников, и некоторые другие. При этом дела­ют записи:

Дт 75/3 «Прочие расчеты с учредителями» Кт 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)» — списание убытка с баланса;

Дт 50, 51, 10 и др. Кт 75/3 — фактическое поступление сумм целевых взносов и средств от участников простого товарищества.

Синтетический учет расчетов с учредителями осуществляется в журнале-ордере № 8. Аналитический учет по счету 75 ведет­ся по каждому учредителю (участнику), в ведомости № 42. По каждому субсчету от­крывают отдельные вкладные листы. По строкам ведомости отра­жают данные о расчетах с каждым учредителем, по графам — за­долженность на начало месяца, обороты по дебету и кредиту в раз­резе корреспондирующих счетов и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам за месяц, общий оборот по дебету, развернутое сальдо переносят из ведомо­сти в журнал-ордер № 8. После сверки итоговых записей обороты по кредиту счета 75 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

8. Учет резерва по сомнительным долгам

В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешается создавать резерв по сомнительным долгам, относящимся к дебиторской задолженности предприятия. Это позволит избежать искажений финансовых результатов из-за неисполнения сделки контрагентами, а также нежелательных налоговых последствий

Сомнительным долгом считается любая задолженность перед налогоплательщиком при соблюдении двух условий:

1) задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

2) задолженность не обеспечена залогом (ст.334 ГК РФ), поручительством (ст.361 ГК РФ) или банковской гарантией (ст.368 ГК РФ).

Обратите внимание: резерв по сомнительным долгам носит строго целевой характер - он создается для покрытия убытков по безнадежным долгам. Наличие просроченной задолженности не означает автоматического списания ее сумм на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, - она будет участвовать только при создании резерва по сомнительным долгам. Списать такую задолженность за счет резерва можно лишь тогда, когда долг станет безнадежным.

Безнадежными (нереальными для взыскания) считаются долги:

- по которым истек установленный срок исковой давности;

- по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа (например, суда) или в результате ликвидации организации.

Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, - три года. Течение срока начинается с момента перехода задолженности в состав просроченной. Иными словами, когда контрагентом будет пропущен срок для оплаты по договору товаров (работ, услуг).

Нереальным для взыскания долгом является дебиторская задолженность, получение которой фактически невозможно вследствие неплатежеспособности должника. Но это должно быть подтверждено соответствующими документами. Например, постановлением об окончании исполнительного производства, постановлением о возвращении исполнительного документа или актом о невозможности взыскания долга. Все они составляются в соответствии со статьями 26 и 27 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" и статьей 12 Федерального закона от 21.07.97 N 118-ФЗ "О судебных приставах".

Чтобы создать резерв, нужно провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Она проводится по состоянию на последний день отчетного (месяца или квартала).

По результатам инвентаризации задолженности составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам предусматривает следующее:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в резерв включается полная сумма долга;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в резерв включается 50% от суммы долга;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не включается в резерв.

Очень важное замечание: срок отсчитывается не с даты возникновения задолженности, а с момента, когда она стала сомнительной. Возьмем, к примеру, ситуацию с задолженностью, обеспеченной поручительством. На момент возникновения она не считается сомнительной, поскольку обеспечена поручительством. Но срок поручительства может истечь (п.4 ст.367 ГК РФ). Когда это произойдет, задолженность перейдет в разряд сомнительной.

Величина резерва не может превышать 10% от выручки.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном или налоговом периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий период. Сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного или налогового периода.

Долги, признанные безнадежными, списываются за счет суммы созданного резерва. Если величина резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, отражается на счете 63 "Резерв по сомнительным долгам".

В бухгалтерском учете данная операция оформляется следующей проводкой:

Д-т 91-2 К-т 63 - сформирован резерв по сомнительным долгам.

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Д-т 51 К-т 62 - получены денежные средства;

Д-т 63 К-т 91-1 - отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.

Списание суммы невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, оформляется следующими проводками:

Д-т 63 К-т 62 - частично (полностью) списаны суммы дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам;

Д-т 91-2 К-т 62 - списаны суммы дебиторской задолженности долгов при недостатке суммы созданного резерва.

В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой:

Д-т 63 К-т 91-1 - списаны неиспользованные суммы.

"Бухгалтерский учет", N 1, январь 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2003 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2003 г.

Дата добавления: 2014-01-20