Тема 16. Учет готовой продукции

Кредит сч.

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают:

Дебет сч. 68 Кредит сч.51 «Расчетные счета»

По алиментам: Дебет сч.76 Кредит сч.50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50,51 – на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы;

94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» – на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и ее бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

Организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, ведут учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция".

Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости;

- нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;

- нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая определяется по сумме прямых затрат.

Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, поступление ее на склад отражается следующим образом:

Дебет 43 Кредит 20 "Основное производство" – на сумму фактических затрат на изготовление продукции.

Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого способа практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства в случае, если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

1. Если счет 40 не используется, в течение месяца делаются записи:

Дебет 43 Кредит 20 – принята на склад продукция в плановых ценах;

Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - при реализации списана продукция в учетных ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах дополнительными записями, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делаются корректировки себестоимости принятой к учету продукции на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Пример 1. В течение месяца на склад принята к учету готовая продукция, плановая себестоимость которой - 75 000 руб. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах – 50 000 руб. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 в течение месяца, составляет 90 000 руб.

1. Остаток незавершенного производства на конец месяца равен 18 000 руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции:

90 000 - 18 000 = 72 000 руб.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой:

75 000 - 72 000 = 3000 руб.

Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию:

(3000: 75 000) х 50 000 = 2000 руб.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:

(3000: 75 000) х 25 000 = 1000 руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции:

50 000 - 2000 = 48 000 руб.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости):

72 000 - 48 000 = 24 000 руб.

В учете производятся следующие записи:

- в течение месяца

Дебет 43 Кредит 20 – принята к учету готовая продукция в учетных ценах - 75 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции в учетных ценах - 50 000 руб.;

- в конце месяца

Дебет 20 Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - учтены расходы на производство продукции - 90 000 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 – Сторно! Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой - 3000 руб.

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 – сторно! Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции - 2000 руб.

2. Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции:

90 000 - 12 000 = 78 000 руб.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой:

78 000 - 75 000 = 3000 руб.

Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные записи.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию:

(3000: 75 000) х 50 000 = 2000 руб.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:

(3000: 75 000) х 25 000 = 1000 руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции:

50 000 + 2000 = 52 000 руб.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости):

78 000 - 52 000 = 26 000 руб.

В течение месяца данные операции отражаются в учетных ценах:

Дебет 43 Кредит 20 – принята к учету готовая продукция - 75 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции - 50 000 руб.;

в конце месяца отражается перерасход:

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 25, 26 – учтены расходы на производство продукции - 90 000 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 - отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой - 3000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции - 2000 руб.

Приведенный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на начало месяца.

В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца, для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ. Так, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" счета 43. Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью приводится по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" счета 43.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Пример 2. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 руб. в плановых ценах, сумма отклонений составляет 5000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 280 000 руб., остаток незавершенного производства - 70 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции:

280 000 - 70 000 = 210 000 руб.

Сумма отклонений по продукции, переданной на склад:

210 000 - 200 000 = 10 000 руб.

Процент отклонений на отгруженную продукцию:

(5000 + 10 000): (60 000 + 200 000) х 100% = 5,77%.

Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:

230 000 х 5,77% = 13 271 руб.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции:

230 000 + 13 271 = 243 271 руб.

Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:

(60 000 + 5000) + (200 000 + 10 000) - (230 000 + 13 271) = 31 729 руб.,

в том числе плановая себестоимость:

60 000 + 200 000 - 230 000 = 30 000 руб.;

сумма отклонений:

5000 + 10 000 - 13 271 = 1729 руб.

В учете организации производятся следующие записи:

Дебет 43 Кредит 20 - принята к учету продукция по плановой себестоимости - 200 000 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой (по принятой к учету готовой продукции) - 10 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана плановая себестоимость отгруженной продукции - 230 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списано отклонение фактической себестоимости от плановой (по отгруженной продукции) - 13 271 руб.

2. Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой используется счет 40.

В этом случае по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, на сумму отклонения делается сторнировочная запись:

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 40 - Сторно! Отражена экономия.

Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую, перерасход отражается следующим образом:

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 40 - отражен перерасход.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Примечание: суммы отклонений списываются на счет, 90 в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Пример 3. Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 280 000 руб., остаток незавершенного производства - 70 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 руб.

Данные операции отражаются в учете следующим образом:

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 25, 26 - учтены затраты текущего периода - 280 000 руб.;

Дебет 40 Кредит 20 - отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции - 210 000 руб. (280 000 - 70 000);

Дебет 43 Кредит 40 - принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости - 200 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 40 - сумма выявленного отклонения (перерасход) включена в себестоимость реализованной продукции - 10 000 руб. (210 000 - 200 000).

Остаток готовой продукции на складе по плановым ценам:

60 000 + 200 000 - 230 000 = 30 000 руб.

3. В случае когда готовая продукция реализуется непосредственно из цеха (прямая реализация), возможно вести учет готовой продукции без применения счетов 40 и 43. При этом себестоимость продукции списывается непосредственно с кредита счета 20 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Эта запись делается в конце отчетного периода, когда определена фактическая себестоимость готовой продукции.

Пример 4. Затраты, учтенные в течение месяца на счете 20, составили 250 000 руб. Остаток незавершенного производства - 80 000 руб. Вся готовая продукция реализована в этом же месяце.

В учете производятся записи:

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 25, 26 - отражены затраты на производство продукции - 250 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции - 170 000 руб. (250 000 – 80 000).

Следует отметить, что этот способ удобен для применения только в тех случаях, когда вся произведенная в отчетном периоде продукция реализована в течение этого же периода. Иначе возникает необходимость учета нереализованной готовой продукции в составе незавершенного производства на счете 20.

Дата добавления: 2014-01-20