Учет реализации продукции

Учет коммерческих расходов.

Учет готовой продукции и ее оценка.

Доходы организации, их состав. Признание доходов.

1. Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утверждено приказом Министерства финансов РФ № 32н от 06.05.99)доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Не признаются доходами организации поступления от других физических и юридических лиц:

- Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- В порядке предоплаты продукции, работ, услуг;

- В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику и т.д. согласно ПБУ 9/99.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности

2. Операционные доходы

3. Внереализационные доходы

4. Чрезвычайные доходы

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

- Сумма выручки может быть определена;

- Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствие неопределенности в отношении получения актива;

- Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных от организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Контрольные вопросы:

1. Понятие и состав расходов организации.

2. Состав доходов от обычных видов деятельности.

3. Состав операционных доходов.

4. Состав внереализационных доходов.

5. Состав чрезвычайных доходов.

6. Порядок признания доходов.

7. ПБУ 9/99 «Доходы организации».

2. Готовая продукция (согласно ПБУ 5/01) - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, прошедшие все стадии обработки, отвечающие требованиям стандартов, техническим условиям, условиям договоров, принятые ОТК, сданные на склад или представителям заказчика.

Основными задачами учета готовой продукции являются:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции;

- контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;

- проведение анализа эффективности использования готовой продукции.

Для правильной организации учета ГП разрабатывается номенклатура ГП. За основу ее составления берется классификация готовых изделий. Номенклатурный номер проставляют на всех документах, регистрирующих движение продукции. Учет ГП ведут в натуральных и стоимостных показателях.

Поступление из производства ГП оформляют накладными, приемными актами, ведомостями выпуска и др. первичными документами.

Аналитический учет ГП осуществляется по ее видам и местам хранения, аналогично учету материальных запасов. Остатки ГП периодически инвентаризируются.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";

- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции. (Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н в ред. от 23.04.02)

Если синтетический учет ГП ведут по полной или сокращенной фактической производственной себестоимости, а аналитический учет – по цене, отличной от фактической себестоимости возникает необходимость отражать в учете отклонения фактической себестоимости от учетной цены. Отклонения необходимо распределить между отгруженной (реализованной) продукцией и остатками ее на складе. Сумма отклонений определяется по проценту, исчисленному по формуле:

ОГП отк. + ПГП отк.

К откл. = ------------------------------, где

ОГП уч. + ПГП уч.

К –коэффициент отклонений

ОГП отк. – сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца

ПГП отк. – сумма отклонений по продукции поступившей на склад за месяц

ОГП уч. - остаток готовой продукции на начало месяца по учетным ценам

ПГП уч. - поступление готовой продукции за месяц по учетным ценам.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция».

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи учитываются на активном счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражаются, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

По дебету 43 счета отражается поступившая готовая продукция на склад (если ГП используется самой организацией, то она может не приходоваться на счет 43, а учитываться на счете 10 «материалы»). По кредиту – отражается отгруженная продукция по соответствующей стоимости. Сальдо всегда дебетовое и показывает остаток готовой продукции на складе. В течении месяца оприходованная на склад готовая продукция отражается по учетной цене – по Дт. 43 Кт. 20,23. По окончании месяца на основании расчета отражаются отклонения фактической себестоимости от учетной цены:

Дт. 43 Кт. 20,23 – перерасход

Дт.43 Кт. 20,23 – экономия (методом «красное сторно»)

Аналитически учет по счету 43 ведется по местам хранения и видам ГП.

Учет выпуска ГП можно вести с использованием счета 40 «выпуск продукции», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной или плановой. По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная плановая себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение. Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет

Дт. 40 Кт. 20,23,29 – выпуск из производства ГП по фактической производственной себестоимости.

Дт.43 Кт. 40 - принятие ГП на склад по нормативной себестоимости

Дт. 90 Кт.40 - экономия (методом «красное сторно»)

Дт. 90 Кт.40 - перерасход, превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью.

С выходом методических указаний МПЗ стало практически неправомерным использование счета 40, т.к. его использование предусматривало списание отклонений между фактической и учетной ценой сразу на счет учета продаж. Такой подход противоречит п. 206 Методич. указаний, где установлено, что любой из применяемых методов должен в итоге приводить к тому, что общая стоимость ГП (учетная стоимость плюс отклонения) будет равна фактической производственной себестоимости этой продукции (т.е. пока есть продукция, отклонения должны учитываться на балансе).

Контрольные вопросы:

1.Понятие готовой продукции.

2.Документальное оформление выпуска готовой продукции.

1. Оценка готовой продукции.

2. Аналитический учет готовой продукции.

3. Варианты синтетического учета.

4. Характеристика счета 40 «Выпуск продукции».

5. Характеристика счета 43 «Готовая продукция»

3. Коммерческие расходы – это затраты, связанные со сбытом продукции.

В состав коммерческих расходов включаются:

ü Расходы на затаривание и упаковку изделий на складах ГП

ü По доставке продукции на станцию отправления

ü Погрузка в вагоны, транспорт

ü Комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые сбытовым и др. посредническим организациям

ü По содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи, оплата труда продавцов

ü Реклама

ü Представительские расходы

ü Прочие аналогичные по назначению расходы

Учет коммерческих расходов ведут на собирательно-распределительном активном счете 44 «Расходы на продажу», по дебету – накапливаются суммы произведенных затрат, связанных с продажей продукции, по кредиту- списание этих затрат полностью или частично на счет 90 «продажи».

При частичном списании подлежат распределению – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или др. Дт. 90 Кт. 44 – в части реализованной продукции, Дт. 45 Кт. 44 – в части отгруженной, но не реализованной). Все остальные расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Расчет распределения расходов на транспортировку, упаковку производится следующим образом:

Ртнм + Ртом

Рткм =Откм Х (-------------------------------) Х 100,

Отом + Откм

Где Ртнм + Ртом - сумма расходов на транспортировку на остаток товара на начало месяца и расходы, учтенные в отчетном месяце;

Отом + Откм - сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

Рткм – сумма расходов на транспортировку, относящейся к остатку товаров на конец месяца.

Аналитический учет ведется по видам и статьям расходов.

Дт. 44 Кт. 10 – на стоимость тары и упаковки

Дт. 44 Кт. 70, 69 – заработная плата с отчислениями рабочих связанных с упаковкой, погрузкой, экспедиторов, работников коммерческих служб.

Дт. 44 Кт. 23 – расходы по транспортировки продукции, транспортом своей организации

Дт. 44 Кт. 60 – расходы на транспортировку, оказанные сторонней организацией

Дт. 44 Кт. 71 – командировочные расходы, связанные с реализацией продукции (заключение договоров, сопровождение грузов)

Дт. 44 Кт. 50, 51 – оплата комиссионных сборов и др.

Контрольные вопросы:

1. Понятие коммерческих расходов.

2. Состав коммерческих расходов.

3. Аналитический учет коммерческих расходов.

4. Порядок синтетического учета коммерческих расходов.

5. Характеристика счета 44 «Расходы на продажу».

6. Порядок списания коммерческих расходов.

4. Отгруженная продукция – это продукция, сданная транспортной организации для доставки ее покупателю или покупателям, но не оплаченная.

Оперативный учет отгрузки ведет маркетинговая служба в специальных журналах (карточках). ГП отпускают покупателям на основании приказов, распоряжений на отпуск и др., выписываемых отделом сбыта. В этих документах проставляют: наименование, номенклатурный номер, сорт, размер, количество упаковок изделий, наименование и адрес получателя. На складе на основании приказа выписывают накладные. Представители покупателя получают продукцию по доверенности. При сдаче ГП транспортной организации выписывают товарно-транспортные накладные, при отправке железнодорожным транспортом кроме товарной накладной выписывают железнодорожную накладную, которая сопровождает груз в пути. На основании этих документов (накладных) поставщик выписывает счет в нескольких экземплярах (2-3). Счет передается покупателю для оплату. Выданные счета учитываются в журнале регистрации счетов.

Синтетический учет отгруженной продукции может вестись с использованием и без использования активного счета 45 «Товары отгруженные». Этот счет предназначен для учета стоимости продукции, право собственности на которую не перешло, хотя фактически они выбыли со складов поставщиков. В соответствии с ПБУ 9/99 счет 45 применяется для учета движения ГП, выручка от продажи которой определенной время не может быть признана в бух.учете (например при экспорте продукции). На этом счете учитываются также ГП, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. По дебету счета отражается отгруженная ГП или передача ее для продажи на комиссионных началах.

По кредиту - списывается стоимость отгруженной продукции одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных изделий. Сальдо дебетовое и показывает остаток отгруженной, но не оплаченной продукции.

Дт. 45 Кт. 43 – отгружена готовая продукция по учетным ценам

Дт. 45 Кт. 10, - стоимость тары, не входящей в цену продукции

Дт. 45 Кт. 60, 51 – транспортные расходы, возмещаемые покупателем.

По окончании месяца списываются суммы отклонений фактической себестоимости от учетной цены.

Дт. 45 Кт. 20, 23, 40 – перерасход

Дт. 45 Кт. 20, 23, 40 – экономия методом «красное сторно».

При переходе прав собственности

Дт. 90 Кт. 45 – фактическая себестоимость реализованной продукции.

Дт. 51, 62 Кт. 45 – на стоимость тары и транспортных расходов (возмещенных).

Если отгрузка товаров и момент перехода прав собственности совпадают, то 45 счет не используется.

Реализация продукции – производится в соответствии с заключенными договорами, в которых указывается наименование поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов и др.

Реализация продукции может производиться по следующим ценам:

ü По свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС

ü По государственным, регулируемым оптовым ценам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франко-место, т.е. за чей счет указывается оплата расходов по доставке продукции:

ü Франко-склад поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой поставщик включает в платежное требование.

ü Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа.

ü Франко-станция назначение – расходы по доставке оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену.

ü Франко-склад покупателя - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, стоимость перевозки до его склада и разгрузочно-погрузочные работы на его складе.

ü Франко-станция отправления- поставщик оплачивает расходы только до погрузки ГП в вагоны. Все остальные расходы по перевозки ГП должен оплатить покупатель (самый распространенный вид оплаты).

На основании накладных и др. документов на отпуск продукции в финансовом отделе или в бухгалтерии выписывают платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Помимо накладной на весь отгруженный товар выписывает счет-фактура в двух экземплярах. Первый – покупателю, второй у поставщика. Порядок заполнения и жесткие требования, предъявляемые к порядку составления счетов-фактур, отражен в Налоговом Кодексе РФ. Выданные счета-фактуры регистрируют в книге продаж (сумма, отраженная в книге продаж, должна соответствовать кредитовому обороту по сч. 90). Счет фактура, как правило, выписывается на оплаченную продукцию.

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомость учета и реализации продукции. Порядок синтетического учета реализации ГП зависит от выбранного метода реализации. Важно определить момент перехода права собственности на продукцию – это момент, когда отгруженная и отпущенная покупателям продукция считается проданной.

Учет реализации продукции ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи», предназначенного для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, для определения финансового результата по ним.

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

90/1 –«выручка»

90/2 –«Себестоимость продаж»

90/3 –«НДС»

90/4 – «Акцизы»

90/9 – «Прибыль (убыток) от продаж»

Записи по субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2,3, 4 и кредитового оборота по 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со сч. 90/9 на сч. 99. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, услуг, работ, может вестись - по регионам продаж и др. направлениям.

Учет реализации продукции.

Дт.62 Кт. 90/1 – отражена выручка от реализации продукции (договорная стоимость)

Дт. 90/2 Кт. 43 – отражена себестоимость реализованной продукции

Дт. 90/ «Коммерческие расходы» Кт. 44 – списаны коммерческие расходы на реализованную продукцию

Дт. 90/ «Общехозяйственные расходы» Кт. 26 – списание затрат, при условии выпуска готовой продукции по сокращенной производственной себестоимости.

Дт.90/3,4 Кт. 68 – начислен НДС, акцизы

Дт. 90/9 Кт. 99 – отражена прибыль от реализации продукции (ежемесячно)

Дт. 99 Кт. 90/9 – убыток.

В конце года:

Дт. 90/1 Кт. 90/9

Дт. 90/9 Кт. 90/2,3,4 и др. – заключительные записи.

Дт. 51, 50 Кт. 62 – оплачена реализованная продукция.

При переходе права собственности на продукции после оплаты или если предусмотрен особый порядок признания выручки в бухгалтерском учете.

Дт. 45 Кт. 43 – отгружена продукция покупателю, на которую право собственности еще не перешло. Одновременно оформляется полный комплект сопроводительных документов и есть возможность начислить НДС

Дт. 76/задолжен. Покупателю по НДС Кт. 76/нач. НДС (для целей налогового учета)

Дт. 50,51 Кт. 90/1 – поступила выручка от реализации продукции.

Дт. 90/2 Кт. 45 – отражена себестоимость оплаченной, реализованной продукции

Дт. 90/ «Коммерческие расходы» Кт. 44 – списаны коммерческие расходы на реализованную продукцию, в части оплаченной

Дт. 90/ «Общехозяйственные расходы» Кт. 26 – списание затрат, при условии выпуска готовой продукции по сокращенной производственной себестоимости, в части оплаченной

Дт. 90/3 Кт. 76/ зад. покупателя., одновременно

Дт. 76/нач. НДС Кт. 68 – начислен НДС для перечисления в бюджет.

Дт.90/4 Кт. 68 – акцизы на оплаченную, реализованную продукцию

Дт. 90/9 Кт. 99 – отражена прибыль от реализации продукции (ежемесячно)

Дт. 99 Кт. 90/9 – убыток.

В конце года:

Дт. 90/1 Кт. 90/9

Дт. 90/9 Кт. 90/2,3,4 и др. – заключительные записи.

Контрольные вопросы:

1.Понятие отгруженной продукции.

2.Документальное оформление отгрузки продукции.

3.Аналитический учет отгруженной продукции.

4.Синтетический учет отгруженной продукции.

5.Характеристика счета 45 «Товары отгруженные».

5. Понятие реализованной продукции.

6. Условия франкировки.

7. Синтетический учет реализованной продукции.

8. Характеристика счета 90 «Продажи».

9. Учет товарообменных операций.

Дата добавления: 2014-01-20