Тема 6. Распределение затрат по объектам калькулирования

1. Понятие и виды себестоимости

2. Объекты учета затрат и объекты, адекватные целям управления

3. Виды калькуляций

4. Особенности распределения косвенных расходов

5. Общее понятие и классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

6. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

7. Попередельный метод учета затрат

8. Особенности попроцессного метода

1. Одной из задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета, в частности, включаются:

1) Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты непосредственно связанные с процессом производства; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы по управлению производством; расходы, связанные с поиском и подготовкой рабочей силы; отчисления на социальные нужды;

2) Расходы, связанные со сбытом продукции, упаковкой и хранением: комиссионные, уплаченные сбытовым организациям; расходы на рекламу;

3) Расходы, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции в данной организации, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных организаций необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства: плата за воду, водный налог, экономические платежи.

Вместе с тем, в себестоимости продукции также отражаются потери от простоев по внутрихозяйственным причинам, потери от брака в производстве, потери МПЗ в пределах нормативов естественной убыли. В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции выделяют такие её виды:

· Цеховая, включает прямые затраты и ОПР, т.е. затраты цеха на изготовление продукции;

· Производственная себестоимость, состоит из цеховой себестоимости и ОХР;

· Полная себестоимость, равна производственной себестоимости, увеличенной на сумму коммерческих расходов и сбытовые расходы.

В соответствии с МСФО в производственную себестоимость включаются лишь производственные издержки: прямые затраты и ОПР; а полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость, сбытовые расходы и ОХР.

В целях начисления себестоимости отдельных видов продукции затраты систематизируются по статьям калькуляции.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретной организации по выпуску продукции. Среднеотраслевая показывает средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

Так же различают бухгалтерскую и налоговую себестоимость. Бухгалтерская себестоимость определяется исходя из бухгалтерского законодательства (ПБУ 10/99). Налоговая определяется положениями главы 25 НК «Налог на прибыль».

Выделяют так же плановую, нормативную и фактическую себестоимость.

В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты организации на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий отчетный период. Нормативная себестоимость рассчитывается по нормативам затрат, установленным в организации. Фактическая себестоимость свидетельствует о действительно затраченных средствах на выпущенную продукцию.

2 Система производственного учета затрат зависит от выбора объекта учета затрат и объектов калькулирования.

В свою очередь, объекты учета и объекты калькулирования определяются целями управления.

Номенклатура объекта учета затрат может включать в себя:

1.Места возникновения затрат и центра ответственности (производство, вид деятельности, цеха, стадии производства)

2. Факторы производственной деятельности, т.е. расходы по отдельным элементам затрат.

3. Виды и группы однородной продукции (заказы, полуфабрикаты).

Номенклатура объектов учета затрат индивидуально для каждой организации. Так в добывающей промышленности объектами учета затрат могут выступать виды производства (основное, вспомогательное), места возникновения затрат, способы добычи угля.

В комплексных производствах когда изготавливается в нескольких технологических этапах, в качестве объектов учета затрат могут выделяться отдельные технологические стадии.

В производствах же, где продукция изготавливается на отдельных установках и агрегатах в качестве объектов учета затрат может выступать каждая отдельная установка.

Информация систематизированная по объектам учета затрат должна отвечать требованиям управления и служить основанием для разделения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькуляции, как всего выпуска, так и для калькуляции отдельных видов продукции.

Объекты калькулирования – вид продукции полуфабрикатов, частых продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительской стоимости.

Номенклатуру объектов калькулирования составляет каждая организация, а с учетом типа производства ассортимента продукции и ее сложности.

Так в добывающей промышленности, энергетике, где отсутствует незавершенное производство и выпускается один вид продукции, поэтому объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования, т.е. с видом продукции. Тоже самое относится к опытным производствам.

В отраслях с длительным циклом производства, где изготавливаются сложные изделия (судостроение, самолетостроение) в качестве объекта калькулирования выступают обособленные конструкционные части этих изделий.

В отраслях, где процесс производства и получения продукции состоит из нескольких последующих технологических стадий, объектами калькуляции выступает продукция (полуфабрикат) каждого законченного технологического передела.

В сельском хозяйстве объектом калькуляции выступают отдельные виды основной и сопряженной продукции растениеводства и животноводства.

Необоснованность выбора объекта калькуляции приводит к искажению данных по фактической себестоимости и принятию ошибочных управленческих решений.

Объекты калькуляции имеют непосредственную связь с калькулированными единицами, представляемыми собой единицу измерения калькулированного объекта.

Калькулированные единицы могут выступать в следующем виде:

1. Натуральные единицы (шт., т., кг.)

2. Условно-натуральные единицы (1 м³)

3. Условно-приведенные единицы (минеральные удобрения в пересчете на действующее вещество, спирт 100%-ой крепости)

4. Стоимостные единицы (1тыс.руб. автомобильных запасных частей, 1 тыс. рублей инструментов)

5. Единицы работ (себестоимость 1 т/км, себестоимость 1 усл.эт.га)

3. Разновидности калькуляции с/с продукции можно представить в виде следующей классифи­кации:

1) в зависимости от времени составления:

а) заданные калькуляции (предварительные) составляются до начала производства: сметные, нормативные, плановые

б) каль­куляции фактической с/с: от­четные, хозрасчетные (внут­ренние); 2) от полноты охвата затрат:

а) на основе прямых затрат (пе­ременные)

б) калькуляция цеховой с/с продукции

в) калькуляция про­изводственной с/с

г) калькуляция пол­ной с/с продукции организации

д) с/с продукции компании (калькуляция консолидированной с/с продукции);

3) от степени детализации калькуляционные расчеты делятся на:

а) кумулятивные (без детализации по статьям калькуляции)

б) элективные (детальные по статьям калькуляции);

4) от объекта калькулирования выделяют:

а) калькуляцию с/с изделий полуфабрикатов

б) калькуляцию с/с полезных ископаемых

в) калькуляцию с/с услуг, работ

г) параметрические калькуляцию (калькуляция с/с часа работы, единицы производительности и т.п.);

5) в зависимости от длительности периода измерения издержек, выделяют:

а) ме­сячные

б) квартальные

в) годо­вые;

6) от степени завершенно­сти расчетов выделяют:

а) теку­щие

б) окончательные.

Задан­ные калькуляции составляются до на­чала производства продукции, работ и услуг.

Сметные калькуляции рассчитываются на вновь осваиваемые изделия, их сметная стоимость определяется в проектных подразделениях на основе рабочих чертежей, спе­цификаций, с использованием нормативов и ценников из соответствующих спра­вочников.

Плановые калькуляции пре­дусматривают: уровень затрат на производство продукции, который должен быть достигнут в течении планируемого периода. Он определяется на основе прогрессивных нормативов расхода, материалов, рабочего времени и др. расходов или же исходя из плановых заданий по снижению с/с.

Нормативная калькуляция рассчитывает уро­вень затрат по данному изде­лию, по детальным, действующим на первое число месяца нормативам. Они составляются в экономико-тех­нических отделах, вычислительных центрах и нормативной калькуляции затрат являются самыми точными, детальными.

Хоз­расчетные калькуляции включают только те затраты, которые непосредственно зависят от данного места затрат.

Кумулятив­ная калькуляция - здесь калькулируются с/с заготовки МПЗ, с/с приобретения ОС. Обычно состоят из 2-3-х статей калькуляции – стоимость МПЗ + транспортные заготовительные расходы.

Элективная калькуляция содержит детальный перечень статей затрат с выделением под­статьи.

Параметрическая калькуляция применяется по той или иной продукции, где рассчитывается не с/с, а с/с единицы какого-либо полезного качества.

4. При калькуляции сс прямые (пе­ременные) расходы довольно легко прямо и не посредственно отнести на отдельные объекты калькуляции. Сложности возни­кают с распределением косвенных расходов по отдельным объектам кальку­ляции. Процесс распределения косвенных расходов состоит из следующих элементов:

1) Избрание объекта, на который относятся затраты, т.е. носители косвенных затрат (продукция, заказы, услуги).

2) Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3) Выбирается база распределения.

В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наи­более соответствует косвенным расходам каждого подразделения. База распределения обычно сохраняется в течение длительного времени, т.к. является элементом учетной политики. В практической деятельности, распределение косвенных расходов может производиться по: времени работы производственных рабочих; з/п производственных рабочих, прямые затраты по стоимости основных материалов, по отработанным усл.эт.га, соответственно нормативным ставкам и т.д.

Важнейшим принципом при избрании базы распределения косвенных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. При избрании базы распределения, следует руководствоваться методическими рекомендациями по планированию, учету и калькуляции с/с продукции, работ и услуг в отдельных отраслях или экономическим смыслом и особенностями деятельности. Так, в с/х, базой распределения ОПР и ОХР являются прямые затраты, за вычетом стоимости семян в растениеводстве, кормов в животноводстве и расходов по организации производства и управлению, если они в течение года списывались в нормативной оценке.

Особая проблема распределения возникает при позаказном методе учета, когда косвенные затраты должны быть распределены между законченными заказами, выполненными до окончания отчетного периода, когда ёще не известна общая сумма косвенных расходов. Одно из решений - ждать окончания отчетного периода, но это не удовлетворяет заказчиков и руководство, поэтому здесь поступают другим способом. Косвенные расходы распределяют отдельными заказами по нормативам с последующим списанием отклонений косвенных расходов в Дт сч 90, тем самым увеличивают (уменьшают) фактическую стоимость.

Дата добавления: 2014-01-20