Вопрос 4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции называется совокупность приемов организации документирования и отражения в учете производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Применение определенного метода зависит от технологии и организации производства.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулирования является заказ на отдельное изделие или работу, часть изделия и т. д. На основании заказа открывается карточка аналитического учета затрат на производство, в которой отражаются затраты и определяется себестоимость заказа прямым суммированием затрат. Незавершенное производство определяется суммированием затрат по незаконченным заказам. Позаказный метод, как правило, используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. При этом методе прямые затраты материалов, прямые затраты оплаты труда и общепроизводственные расходы относятся на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции.

Основная сфера применения показного метода это строительство, типографии, самолетостроение, мебельные фабрики, машиностроение, ремонтные работы, аудиторские и консультационные услуги.

Попередельный метод применяется в производствах, где исходный материал в технологическом процессе производства проходит ряд стадий, фаз, переделов (металлургическое производство, химическая, текстильная промышленность).

Попередельный (попроцессный) метод калькулирования затрат себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат за определенный промежуток времени на количество единиц продукции произведенной за этот же промежуток времени.

Сфера применения попроцессного метода - это химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, лакокрасочная, мукомольная, резинотехническая, металлургическая, стекольная, цементная промышленности.

Попередельный (попроцессный) метод калькулирования затрат себестоимости подразделяется на два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант калькулирования затрат себестоимости предусматривает исчисление себестоимости полуфабрикатов на каждом переделе (фазе производственного цикла). При исчислении себестоимости используются затраты данного передела и количества выпущенных полуфабрикатов. В следующих переделах в себестоимость произведенного изделия включаются затраты передела и себестоимость обрабатываемых полуфабрикатов. При этом варианте учет затрат ведется по калькуляционным статьям расходов в разрезе видов или групп продукции по переделу. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а внутри передела – по видам продукции, косвенные – в целом по производству с распределением между переделами в установленном порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела – коэффициентным методом или способом исключения затрат на сопутствующую продукцию.

Бесполуфабрикатный вариант калькулирования затрат себестоимости предусматривает исчисление себестоимостиполностью законченного изделия. При этом варианте учет затрат ведется по калькуляционным статьям расходов в разрезе видов или групп продукции по технологическому процессу производства полностью. Прямые затраты учитываются по технологическому процессу производству в целом, а внутри технологического процесса производства – по видам продукции, косвенные – в целом по технологическому процессу производства с распределением между видами продукции в установленном порядке. Себестоимость определяется по каждому виду продукции после завершения технологического процесса производства – коэффициентным методом или способом исключения затрат на сопутствующую продукцию.

Нормативный метод применяется, как правило, в крупносерийных и массовых производствах. В основу этого метода положено составление нормативных калькуляций себестоимости отдельных изделий по статьям калькуляции. Нормативные калькуляции составляются на основании действующих норм расхода материальных, трудовых и других ресурсов.

Отдельно ведется учет отклонений от норм и изменений норм. Фактическая себестоимость продукции определяется так: затраты по нормам плюс (минус) отклонения от норм плюс (минус) изменения норм. Применение нормативного метода позволяет организовать оперативный контроль за себестоимостью продукции и в конечном итоге за формированием финансового результата деятельности предприятия за отчетный период.

В практике зарубежного учета применяются другие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, наиболее распространенными из которых являются система стандарт-кост, директ-костинг.

Метод учета директ-костинг. Учет себестоимости по номенклатуре, включающей все производственные затраты, в США и Великобритании называется учетом полных или абсорбирующих издержек (full absorption cost). Однако с недавних пор все большее распространение в этих странах, а также в Германии и других государствах получила система учета только условно-переменных затрат. Как и в США, она называется директ-костингом, (т. е. учет прямых затрат). Однако неточность этого определения признают сами американские экономисты так как, при этом методе учитываются не только прямые затраты (прямая заработная плата производственных рабочих, прямые затраты на сырье и материалы и т. д.), но и условно-переменная часть косвенных расходов. Поэтому некоторые авторы называют эту систему учетом переменных затрат.

При методе учета директ-костинг постоянные затраты считаются затратами текущего периода, не относятся на себестоимость продукции, не распределяются между изделиями (объектами калькулирования), а прямо относятся на результаты хозяйственной деятельности (убытки). Учет затрат и определение себестоимости готовой продукции ведется только по переменным затратам, по которым оцениваются незавершенное производство и остатки готовой продукции.

Главная особенность метода «директ-костинг» состоит во включении в себестоимость промышленной продукции только переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на уменьшение маржинального дохода. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Использование этого метода в качестве модели организации управленческого учета на предприятии позволит руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большой рентабельностью; быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Метод учета стандарт-кост. Суть данного метода управления по отклонениям (management by exception) заключается в том, что основное внимание управленческого звена сосредоточивается на выявлении и анализе отклонений от нормативного хода работы с целью их недопущения в дальнейшем. Огромное преимущество такого принципа – то, что он позволяет справиться с большим объемом различного рода информации, отделять существенное от второстепенного и в каждый момент выявить главное. На это должно быть обращено основное внимание руководства предприятия.

Данная система имеет много общего с нормативным методом. В системе стандарт-кост все затраты рассчитываются до начала производства, изделия, операции и процессы калькулирования – с использованием стандартов в количественном и стоимостном выражении. Разрабатываются специальные счета для отражения фактических затрат. Разница между фактической и стандартной себестоимостью собирается на отдельных счетах. Система стандарт-кост – один из важнейших инструментов контроля затрат в системе управленческого учета.

Данный метод представляет собой учет и калькулирование полной себестоимости продукции (работ, услуг), т. е. все затраты относятся на себестоимость продукции и учитываются в системе производственного учета.

Стандарт-кост опирается на жесткое нормирование издержек производства с использованием всех достижений научной организации труда (хронометраж и фотографирование рабочего времени, изучение движений с учетом математических методов в экономических расчетах др.). Как пишет американский экономист У. Мак – Нилл, стандарты на изделие могут быть такие: средняя величина прошлых фактических затрат; наименьшая величина затрат, когда-либо достигнутая в прошлом; сметные затраты при нормальном или предполагаемом уровне производства; идеальные затраты при оптимальной загрузке мощностей; достижимые издержки при удовлетворительной выработке.

При организации нормативного учета затрат на производство очень важны технически обоснованные нормы материальных и трудовых затрат. Если таких норм нет, то не с чем сравнивать фактические затраты, нельзя определить экономию и перерасход и потому правильно судить о результатах производственно-финансовой деятельности. Организация нормативного хозяйства предполагает сплошную проверку, наличие и обособленности норм затрат, разработку новых более прогрессивных норм с учетом наивысших достижений в экономии ресурсов.

После создания нормативной базы приступают к разработке нормативных карт. Нормативные карты составляют по каждому изделию, виду продукции, работ и услуг. Особенность нормативных карт в том, что они охватывают только прямые затраты, то есть нормативный расход сырья, основных материалов, заработную плату производственных рабочих и т.д. Нормативные карты служат основанием для составления нормативных калькуляций по изделиям, вида работ и услуг.

Вместе с тем, калькуляции помимо прямых затрат предусматривают включение косвенных затрат. Косвенные затраты включаются в себестоимость продукции на основе смет затрат и планового выпуска. Сумма прямых и косвенных затрат составляет производственную себестоимость продукции.

Отраслевые особенности и специфика отдельных производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия.

Разработка норм стандартов составления стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат, с выделением отклонений от стандартов, получили название системы «стандарт-кост».

В мировой практике используется несколько вариантов системы «стандарт-кост»:

1. При этом варианте затраты собираются по дебету счета «Производство» и оцениваются по стандартной себестоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета по стандартной себестоимости. И незавершенное производство оценивается по стандартной себестоимости.

2. Сущность этого варианта заключается в том, что затраты обобщенные на дебете счета «Производство» оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости.

Незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонение фактических затрат от стандартных обычно не относят на себестоимость, а списывают на счета продаж.

Дата добавления: 2014-01-20