Документальное оформление движения основных средств, их аналитический учет

Понятие основных средств, задачи учета, их классификация и оценка

Учет Основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Имущество, относимое к основным средствам, должно отвечать следующим условиям:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- Имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В основе систематизации учета основных средств, повышения его качества и достоверности лежит их классификация: по принадлежности, использованию, функциональному назначению, отраслям и видам деятельности и т.д. [18].

По принадлежности основные средства классифицируют как:

- объекты, принадлежащие организации на праве собственности;

- объекты, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты, полученные в аренду.

По использованию основные средства классифицируют как:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частич­ной ликвидации;

- на консервации.

По функциональному назначению основные средства классифицируют как:

- Производственные (основные средства основной деятельности, вспомогательных и обслуживающих производств);

- Непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

K основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная тех­ника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связан­ные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направленно на систематическое получение при­были как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосред­ственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунaльного хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. д.).

Производственные основные средства подразделяются на девять основных группв соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ):

1. Здания (кроме жилых);

2. Сооружения;

3. Жилища;

4. Машины и оборудование;

5. Средства транспортные;

6. Инвентарь производственный и хозяйственный;

7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя);

8. Насаждения многолетние;

9. Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). [6]

Классификация по видам положена в основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

По отраслям и видам деятельности основные средства классифицируют на: основные средства сельскохозяйственных, промышленных, торговых, транспортных организаций.

Для упорядочивания и облегчения учета, финансирования и планирования не все средства труда относятся к основным, есть такие, которые ввиду их небольшой стоимости или срока полезного использования числятся в составе оборотных средств. Активы, в отношении которых выполняются условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Не включаются в состав основных средств следующие виды имущества:

- машины, оборудование и другие аналогичные объекты, чис­лящиеся на складах в качестве готовой продукции или товаром;

- предметы, сданные в монтаж или предназначенные для мон­тажа;

- специальный инструмент и приспособления, а также спецо­дежда и обувь;

- средства труда, которые эксплуатируются менее 12 календар­ных месяцев или менее одного производственного цикла, если его продолжительность превышает 12 календарных месяцев;

- капитальные и финансовые вложении (за исключением до­ходных вложений в материальные ценности).

Для правильного учета основных средств большое значение имеет их оценка. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной, восстановительной стоимости.

В зависимости от источника поступления основных средств, их первоначальная стоимость определяется:

1)Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

2) Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

3) Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

4) Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

5)Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных собственными силами предприятия, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтер­скому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и первоначальная стоимость их уменьшается.

Остаточная стоимостьпредставляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему амортизации. В этой оценке основные средства отражаются в балансе.

C течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобре­таемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость формируется исходя из стоимости приобретения, восстановления или создания основного средства в ценах текущего периода.

Переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Ликвидационная стоимость эквивалентна стоимости, которую можно получить по истечении срока полезного использования основного средства при продаже его целиком, или стоимость имущества, полученного в результате его демонтажа и разборки (например, запасные части, металлолом и т.д.).

Амортизируемая стоимость – стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части.

В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости (при вводе их в эксплуатацию) или восстановительной стоимости (после их переоценки). В бухгалтерском балансе основные средства отражаются только по остаточной стоимости.

Организация имеет право владения, пользования и распоряже­ния основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, ин­вентарь, списывать c баланса, если они изношены или морально ус­тарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично.

Отсюда главные задачи бухгалтерского учета основных средств сво­дятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответ­ствующим службам организации выполнять указанные далее функ­ции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное и своевременное документирование и отражение поступлении основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- определение результатов при ликвидации, продаже и ином выбытии основных средств;

- правильное исчисление и списание затрат, связанных с под­держанием основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

- правильное и своевременное исчисление амортизации, под­лежащей включению в издержки отчетного периода;

- учет затрат на ремонт (модернизацию) основных средств;

- оперативный контроль их сохранности, а также своевремен­ность выявления ненужных, излишних и недостающих объектов; переоценка и инвентаризация основных средств.

- проведение анализа использования основных средств;

- своевременность начисления налогов, связанных с их дви­жением.

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной до­кументации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов их амортизации и учета за­трат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организа­ции в целом.

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и выполнения задач бухгалтерского учета основных средств в организации должна быть разработана система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи, организация покупатель получает от поставщика платежно-расчетные и отгрузочные документы (счет, счет-фактура).

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом или распоряжением руководителя организации создается комиссия в составе соответствующих должностных лиц и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.

Поступление основных средств в организацию оформляется актом приема-передачи основных средств(форма № ОС-1), который составля­ется постоянно действующей комиссией, на каждый объект. Акт составляется в одном экземпляре. B акте приема-передачи основных средств указывается наименование объекта, его краткая ха­рактеристика, первоначальная стоимость, сумма амортизации (если дан­ный объект был в эксплуатации раньше). К акту прилагается техническая документация (паспорт, чертежи). Заверенный подписями членов комиссии и утвержденный руководителем организации, он сдается в бухгалтерию.

Учет основных средств ведется бухгалтерией пообъектно. Единицей учета основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции. Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает возможность рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект.

Если объект основных средств поступил в организацию впервые, то на основании акта приема-передачи основных средств ему присваи­вается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия. И открывается инвентарная карточка(форма № ОС-6)- (Приложение 3). Инвентарная карточка является регистром аналитического учета, в котором на основании представленных в бухгалтерию первичных документов отражается информация по движению, ремонтам, ре­конструкции, дооценки основного средства в течение всего срока эксплу­атации в данной организации. B организациях, где основных средств немного, их учет ведется не на карточках, а в инвентарной книге(форма № ОС-6б). Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другое оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме №ОС-2 в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению – сдатчику.

Номера актов (накладных) записывают в инвентарные карточки по форме №ОС-6, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, представителем организации, произведшей ремонт, главным бухгалтером и утвержденный руководителем организации, сдают в бухгалтерию организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносят необходимые изменения, связанные с ремонтом.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается организации, производившей ремонт.

Основные средства организаций могут выбывать в результате: ликвидации; безвозмездной передачи, продажи другим юридическим или физическим лицам; недостач, хищений и стихийных бедствий.

Под ликвидациейпонимают выбытие основных средств вследствие их ветхости, физического или морального износа, а также из-за аварий и стихийных бедствий. Для обоснования решения о невозможности или нецелесообразности дальнейшей эксплуатации и ремонта основных средств приказом руководителя организации создается постоянно действующая комиссия, в состав которой, например, могут быть включены: главный инженер, главный бухгалтер, материально ответственное лицо.

B случае полной или частичной ликвидации основных средств в зависимости от их вида комиссия составляет акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)(форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств(форма № ОС-4)
или акт о списании групп объектов основных средств (кроме авто-
транспортных средств)(форма № ОС-4б), где указывается техническое состояние объекта и причины ликвидации; год изготовления и ввода в эксплуатацию; число и стоимость ремонтов, лицо, виновное в досрочном списании основных средств (если таковое есть); определяется результат от ликвидации путем сопоставления восстановительной стоимости основных средств и затрат на ликвидацию с суммой начисленной ранее амортизации, стоимостью материалов, запасных частей, полученных при разборке и годных к дальнейшему использованию.

Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем организации, a затем передается в бухгалтерию, где на его основании делаются соответствующие расчеты, записи в регистрах синтетического (журнале-ордере №13) и аналитического (инвентарной карточке(форма № ОС-6)) учета. Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам из картотеки изымаются.

Продажа или безвозмездная передача основных средств другим организациям может быть проведена только с письменного согласия собственника. Эта передача оформляется актом о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1); здания, сооружения (форма № ОС-1а); группы объектов основных средств (форма № ОС-1б).

Факты хищений, порчи основных средств, потерь от стихийных бедствий могут быть выявлены в результате инвентаризации, оформляются документально инвентарной описью(форма № ИНВ-1) и составляемой на ее основе сличительной ведомостью(форма № ИНВ-18).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер, в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Дата добавления: 2014-01-20