Учет операций на специальных счетах в банках

Организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для текущих расчетов и финансирования капитального строительства.

Счет 55 “Специальные счета в банках” имеет следующие субсчета:

55/1 “Аккредитивы”;

55/2 ‘Чековые книжки”;

55/3 “Депозитные счета”;

55/4 “Корпоративные банковские карты”.

Зачисление денежных средств на специальные счета организации отражается бухгалтерской записью: Д – т 55 к – т 51,66.

По мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись:

Д – т 60 к – т 55.

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражает движение обособлено хранящихся в банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести субсидии государственных органов, средств на финансирование отдельных объектов капитальных вложений и др.

Получение средств финансирование отражается записью: Д – т 55 “Специальные счета в банках”, к – т 86 “Целевое финансирование”.

При использовании средств делается проводка: Д – т 60 “Расчет с поставщиками и подрядчиками” 76 “Расчеты с разными дебиторами кредиторами”

К – т 55 “Специальные счета в банках”.

По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется бухгалтерская запись:

Д – т 86 “Целевое финансирование”

К – т 83 “Добавочный капитал”.

В настоящее время применяется новая форма расчетов - расчеты с использованием банковских корпоративных карт, или, как их называют, пластиковых карт.

Банковская пластиковая карта – персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Корпоративные банковские карты бывают двух видов – расчетные и кредитные.

Расчетная карта – это банковская карта, использование которой позволяет держателю (уполномоченному организацией) распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита (установленного договором банка и клиента).

Кредитная карта позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии, т.е. заемных средств.

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования. В заявлении указывают тип карты, тип валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств. Тогда для учета средств, перечисленных на специальный карточный счет, необходимо, открыть к счету “Специальные счета в банках” отдельный субсчет. Все записи на этом субсчете могут производиться только на основании выписок банка со специального карточного счета. По дебету субсчета будут показываться суммы, поступившие на карточный счет с расчетного счета держателя карты, а по кредиту суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку за обслуживание. Сальдо по субсчету будет отражать остатки средств, не использованных по карте на конец месяца.

Сотрудник, которую выдали карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. При проведении операций с банковскими картами необходимо составлять документы на бумажных носителях – слип, квитанции электронного терминала или банкомата. Слип или квитанция должны содержать следующие обязательные реквизиты наименование (идентификатор банкомата, организации, обменного пункта), дату совершения операции, валюту операции, реквизиты банковской карты, допустимые правила безопасности, подпись держателя карты.

При отражении выдачи под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета производится запись:

Д – т 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

К – т 55 “Специальные счета в банках” субсчет ‘Корпоративные банковские карты”.

После представления и утверждения авансового отчета подотчетного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись: Д – т 10 Материалы”, 26 “Общехозяйственные расходы’, 44 “Расходы на продажу” и др.

К – т 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

б) выписка банка;

в) отчет кассира.

5. На каком счете отражается оплата за путевки сотрудникам организации?

а)дебет счета 50/3 «Денежные документы»;

б) дебет счета 50/1 «Касса организации»;

в) дебет счета 57 «Переводы в пути».

· 10.1. Учет кредитов банка

Кредит – это система экономических отношений.

Различают банковский и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями, другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации для строительства, приобретения машин, оборудования, расширения и совершенствования производства и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских отчетов, подтверждающих обеспеченность кредита и его возврата.

Банки определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно – в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. Банком рассчитывается равная сумма погашения долгосрочного кредита, которая включает сумму погашения основного долга с процентами. Проценты начисляются по установленным ставкам соответственно периоду погашения кредита с непогашенной суммы кредита на начало периода. Сумма погашения основного долга определяется как разница между равной суммой погашения кредита и суммой по процентам.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Полученные кредиты отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение кредитов – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуют счета издержек производства и обращения и кредитуют счета 66,67. Проценты по кредитам могут начисляться до принятия к учету приобретаемых внеоборотных средств или после принятия их к учету. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процентов по нему учитываются обособлено.

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. В этом случае используется овердрафтный кредит. Суть этого кредита заключается в следующем: банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, а затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и проценты.

Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам (счет 67).

· Корреспонденция по счетам 66 и 67

Таблица 10.1

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
51,52	Погашена задолженность банку по кредитам с расчетного, валютного счета	Сальдо – задолженность банку на начало месяца
Зачислен на расчетный счет полученный кредит Кредит зачислен на текущий валютный счет Открыт аккредитив за счет краткосрочного кредита Выдан краткосрочный кредит под чековые книжки Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за счет кредита Начислены проценты банку за пользование кредитами	52/2   55/1   55/2
	Оборот по дебету	Оборот по кредиту
		Сальдо на конец месяца

· 10.2. Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций и облигаций предприятия, векселя. Поступления от займов отражаются по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счетов 66 “расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчет по долгосрочным кредитам и займам”.

Если ценные бумаги проданы организацией по цене превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимость, то разница между ценой их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисления равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму до начислений дебетуют счет 91 “Прочие доходы и расходы” и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счетов 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат: по дебету счетов 10,11,15,08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, основных средств (до момента принятия к учету). После принятия к учету этих активов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счету 91 “Прочие доходы и расходы”. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих денежных, расчетных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных средств.

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе прочих расходов (дебет счета 91).

При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

·

· Контрольные вопросы

1. 1. В чем заключается экономическая сущность кредита?

2. 2. В чем различие кредитов и займов?

3. 3. На какие цели выдаются краткосрочные кредиты?

4. 4. На каких бухгалтерских счетах ведется учет кредитов и займов?

5. 5. На какие цели выдаются долгосрочные кредиты?

6. 6. Как рассчитывается сумма погашения долгосрочного кредита?

7. 7. Что такое займы и кем они выдаются?

8. 8. Как отражается в учете погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов?

· Тестовые задания

Контрольные вопросы

1. Какие виды денежных средств вам известны?

2. Какие формы и способы осуществления безналичных расчетов, принципы их проведения вам известны?

3. Какие документы необходимо представить для открытия расчетного счета?

4. Каким образом на счетах бухгалтерского учета отражается поступление и списание денежных средств с расчетного счета?

5. Охарактеризуйте порядок учета денежных средств в кассе организации.

6. Какими документами оформляется прием и выдача наличных денежных средств кассе организации?

7. Какие бухгалтерские записи оформляются при поступлении денежных средств в кассу?

8. В чем заключается экономическая сущность кредита?

9.В чем различие кредитов и займов?

10. На какие цели выдаются краткосрочные кредиты?

11.На каких бухгалтерских счетах ведется учет кредитов и займов?

12. На какие цели выдаются долгосрочные кредиты?

13. Как рассчитывается сумма погашения долгосрочного кредита?

14. Что такое займы и кем они выдаются?

15.Как отражается в учете погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов?

Тестовые задания

1. Каким документом оформляется выдача наличных денег из кассы организации?

а) авансовым отчетом;

б) расходным кассовым ордером;

в) платежным поручением.

2. Контроль ведения кассовой книги возлагается

а) на кассира;

б) на главного бухгалтера;

в) на руководителя.

3. Получение наличных денежных средств с расчетного счета в кассу организации оформляется бухгалтерской записью:

а) дебет счета 50 «Касса» кредит счета 51 «Расчетные счета»;

б) дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 50 «Касса».

4. Что является основанием для записи операций по расчетному счету в синтетическом учете?

а) платежное поручение;

б) выписка банка;

в) платежное требование.

5. Какие кредиты и займы являются долгосрочными?

а) на срок до 6 месяцев;

б) на срок до 12 месяцев;

в) на срок более года.

6. Зачисление краткосрочного кредита отражается проводкой:

а) дебет счета 51 кредит счета 67;

б) дебет счета 66 кредит счета 51;

в) дебет счета 51 кредит счета 66.

7. Кредит банка погашен за счет остатка аккредитива:

а) дебет счета 66 кредит счета 55-2;

б) дебет счета 66 кредит счета 51;

в) дебет счета 66 кредит счета 55-1.

8. Начисление процентов за пользование кредитом банка:

а) дебет счета 26 кредит счета 91;

б) дебет счета 91 кредит счета 66;

в) дебет счета 99 кредит счета 66.

9. Расходы по оплате процентов по кредитам включается в первоначальную стоимость при приобретении:

а) основных средств;

б) производственных запасов;

в) материалов.

Дата добавления: 2014-01-20