Поступление и оценка в учете финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется по первоначальной стоимости, под который понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Документами, подтверждающими финансовое вложение, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов “депо”, депозитные сертификаты, облигации, договоры на предоставленные займы.

Финансовые вложения могут быть приобретены организацией за счет заемных средств (займов, кредитов). При этом отражение в бухгалтерском учете затрат по полученным кредитам (займам) может производиться двумя путями:

1) в полной сумме в составе прочих (операционных) расходов;

2) в составе первоначальной стоимости финансовых вложений в сумме затрат произведенных до принятия к учету этих вложений, и в сумме расходов осуществленных после их зачисления на баланс организации.

Выбранный способ должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике для бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 “Финансовые вложения”, к которому открываются субсчета по видам финансовых вложений:

1 - “Паи и акции”, 2 – “Долговые ценные бумаги”, 3 – “Представленные займы”, 4 – “Вклады по договору простого товарищества” и др. Следует обратить внимание, что планом счетов движение средств, вложенных организациями в депозитные (банковские) вклады, предусматривается отражать на счете 55 “Специальные счета в банках”. В тоже время они относятся к финансовым вложениям. Организация должна самостоятельно решить, каким образом ей отражать в учете депозитные вклады – на счете 55 или на счете 58. Причем, выбранный способ целесообразно зафиксировать в учетной политике.

Порядок отражения в учете финансовых вложений приобретенных за плату рассмотрим на примере.

Предприятие приобрело учетные бумаги у сторонней организации на сумму 1000000 руб. (НДС не облагается согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 части второй НК РФ). Оплата консультационных услуг, связанных с приобретением финансовых вложений в сумме 6000 руб. (в т.ч. НДС 1000 руб.).

Ценные бумаги приобретены за счет банковского краткосрочного кредита. При этом сумма кредита 1000000 руб. была зачислена банком на расчетный счет предприятия. До принятия к учету ценных бумаг предприятие уплатило банку проценты за кредит в размере 25000 руб. общая сумма по кредитам составила 300000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены проводками:

Таблица 1.1.

Содержание операций	Сумма руб.	Дебет	Кредит
1. Получен краткосрочный кредит 2. Перечислено в счет оплаты ценных бумаг 3. Оприходованы полученные ценные бумаги 4. Произведены и оплачены услуги по консультированию: - - оплата услуг - - включение стоимости услуг в первоначальную стоимость финансовых вложений с НДС 5.Уплата банку процентов до принятия к учету финансовых вложений: - оплата процентов; - включение в первоначальную стоимость 6.Уплата процентов после принятия к учету 7. Начисления процентов после принятия к учету		58-1       58-1     58-1 91-2

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их согласованная стоимость между учредителями организации. В учете их поступление (принятие к учету) будет отражено проводкой Д – т 58 к – т 75.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, является текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету этих вложений. При этом в бухгалтерском учете оприходование таких активов отражается с одновременным отнесением их на прочие доходы с записью Д – т 58 К – т 91 / 1.

Если стоимость финансовых вложений при приобретении оценена в иностранной валюте, то первоначальная стоимость этих вложений определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к учету.

Дата добавления: 2014-01-20