Операционные счета

Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, связанных с заготовлением, материально-техническим обеспечением и производством. Технические показатели хозяйственных процессов, включая физические объемы, являются объектами оперативно-тех­нического и управленческого учета, объектами же бухгалтерскою учета становятся расходы (издержки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки обращения) и производственной деятельности.

Операционные счета в зависимости от их построения (структуры) и назначения подразделяются на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно - распределителъные (распределительные по отчетным периодам) и калькуляционные.

Собирательно-распределительные счета

В зарубежной практике эти счета называют распределительными, объединяющими, собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными. Они предназначены для фиксирования, группи­ровки, обобщения («собирания») и последующего распределения в те­кущем отчетном периоде расходов, связанных с процессом материально-технического снабжения; расходов, сопутствующих определенно­му виду деятельности (накладные расходы), а также коммерческих расходов, относящихся к сбыту продуктов труда (расходы на продажу). Расходы на сиабженческо-сбытовую деятельность в целом объединя­ются в издержки обращения: дополнительные, относящиеся к продол­жению процесса производства в сфере обращения, и чистые - затраты на приобретение материальных запасов.

В материалоемких производственных отраслях экономики допол­нительные издержки обращения, относящиеся к процессу снабжения, обычно рассматриваются в качестве расходов, увеличивающих покуп­ную (в соответствии с договором поставки или иным хозяйственным договором) стоимость производственных запасов, поступивших в соб­ственность хозяйствующего субъекта. Общая сумма чистых и допол­нительных издержек по материально-техническому обеспечению со­ставляет фактическую себестоимость поступивших и принятых на склад и к бухгалтерскому учету материально-производственных запа­сов. Дополнительные издержки, связанные с процессом материально-технического снабжения, в производственных отраслях традиционно называют транспортно-заготовительными расходами (ТЗР), в которых не менее ⁴/₅ приходится на стоимость транспортных работ.

Учетная практика диктует целесообразность различных процедур учета текущих расходов в процессе материально-технического снабжения, что предопределяется очевидными отличиями видов деятельно­сти и показателей материалоемкости различных производств. Кон­кретный порядок учета указанных расходов является объектом учет­ной политики хозяйствующего субъекта.

На предприятиях материалоемких отраслей экономики расходы на материально-техническое снабжение (чистые и дополнительные из­держки обращения) обычно учитываются на двух собирательно-распределительных счетах: 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценно­стей». На первом из них учитывается фактическая себестоимость (в сум­ме всех затрат) производственных запасов, поступивших в собствен­ность покупателя: покупная (по договорным ценам) стоимость без учета суммы налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов на приобре­тенные материалы; суммы отклонений стоимости указанных активов в оценке по внутрихозяйственным планово-расчетным ценам (если при­меняются такие варианты текущего учета производственных запасов) от стоимости по покупным ценам; суммы ТЗР (как правило, суммы откло­нений с тем или иным знаком присоединяются к ТЗР). Учтенные сум­мы в конце отчетного периода распределяются по назначению:

• учетная стоимость производственных запасов — в дебет счетов учета материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 07 «Оборудование к установке» (укруп­ненной сборки) и др.;

• общая сумма (или по отдельности) отклонений покупной стои­мости от учетной и ТЗР — в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Затем общая сумма учтенных в отчетном периоде ТЗР и отклоне­ний от учетных цен распределяется пропорционально учетной стоимо­сти израсходованных, проданных, переданных в эксплуатацию и вы­бывших по другим причинам производственных запасов и относятся на соответствующие затраты, учитываемые в дебете счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Часть ТЗР и отклонений, оставшаяся нераспределенной, вместе с учетной стоимостью остатка производственных запасов составляет фактическую себестоимость последних, включаемую в бухгалтерский баланс и другую бухгалтерскую отчетность. Эта стоимость является также объектом налогообложения на имущество.

Предприятия с незначительным оборотом производственных за пасов, особенно материалов, тоже не лишены права учитывать расходы на материально-техническое снабжение на рассмотренных выше бухгалтерских счетах. Однако невысокий уровень материальных затрат ставит под сомнение эту необходимость. На таких предприятиях мож­но вести учет указанных затрат непосредственно на счетах произволе i венных запасов (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и от­корме, 07 «Оборудование к установке») с применением отдельных суб­счетов для учета формирования и распределения ТЗР. При этом собственно производственные запасы в текущем учете целесообразно оценивать лишь по покупным (договорным) ценам (без стоимости сумм НДС и акцизов). Тогда субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» становится собирательно-распределительным.

Расходы по управлению и обслуживанию производства в произ­водственных отраслях экономики, а также расходы по содержанию учреждения в бюджетных (непроизводственных) хозяйствующих субъек­тах учитывают в составе накладных расходов.

Накладные расходы на производственных предприятиях подразде­ляются по уровням управления на: общепроизводственные, связанные с общим обслуживанием, организацией и управлением структурными подразделениями предприятия или отдельными производствами на уровне цехов и хозяйств, и общехозяйственные (общезаводские, обще­промысловые, общефабричные и т.п.), являющиеся дополнительны­ми к основным затратам и относящиеся к обслуживанию организации и управлению предприятием (объединением) как хозяйствующей еди­ницы в целом.

Накладные расходы на производственных предприятиях полно­стью включаются в состав затрат на производство продуктов труда. Для учета накладных расходов используются два собирательно-распре­делительных счета: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще хозяйственные расходы». Принцип бухгалтерского учета на этих счетах единый: в дебете «собираются» расходы соответствующего уровня правления, в кредите учитывается распределение итоговых сумм, уч­тенныхза отчетный период, по назначению; следовательно, оба ука­занных счета - бессальдовые (рис. 3.4).

Накладные расходы в бюджетных организациях возмещаются средствами бюджетного финансирования (денежными средствами, полученными из бюджетов разных уровней) по статье «Расходы по содержанию учреждения».

Затраты в сфере обращения, связанные с процессом продажи (сбыта) продуктов труда, т.е. с продолжением производственного процесса и hi иного вида деятельности в сфере обращения, включаются произ­водственными предприятиями в состав расходов на продажу (коммер­ческих расходов).

Для учета формирования и последующего распределения расходов на продажу на предприятиях производственных отраслей экономики не пользуется бухгалтерский счет 44 «Расходы на продажу». Аналитичеcкий учет коммерческих расходов ведется по видам продаж: готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг (товарной продук­ции); основных средств; нематериальных активов; материалов, цен-Ш.1Х бумаг и других оборотных активов, а внутри каждого вида про-11Ж — по видам расходов. В снабженческо-сбытовых, торговых и по­добных им предприятиях коммерческие расходы учитываются по статьям издержек обращения по статьям «Транспортные расходы», «Расходы на тару», «Расходы на рекламу» и др.

Рис. 3.4. Общая схема формирования и распределения накладных расходов на обслуживание производства и управления

На предприятиях производственных отраслей экономики расходы на продажу включаются в себестоимость отдельных видов продуктов труда прямым счетом, если доподлинно (непосредственно по первич­ным документам) можно определить их отношение к конкретному на­именованию проданного продукта труда (например, оплата провозного тарифа при повагонной комплектации однородным грузом) или путем распределения (расчета) их между затратами на отгруженную в адрес покупателя или проданную продукцию и учетной стоимостью готовой продукции. При этом расчет распределения затрат произво­дится на основе показателей, принятых учетной политикой предпри­ятия. Чаще всего распределяются расходы на транспортные работы (рис. 3.5).

Рис. 3.5. Общая схема учета формирования и распределения расходов на продажу

В снабженческо-сбытовых, торговых и подобных им предприятиях учтенный итог расходов на продажу относится на себестоимость про­данной или отгруженной продукции, по сути, потому же принципу, что и на производственных предприятиях. Различие состоит лишь в базе распределения. Расходы на транспортировку ежемесячно распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец отчет-го периода. Расчет распределения расходов на продажу, учтенных по счету 44 «Расходы на продажу», осуществляется в пропорции к покупной стоимости проданных товаров.

Аналогично распределяются и расходы на продажу, связанные с экспортными и реэкспортными операциями; при этом общеторговые накладные (косвенные) расходы распределяются между учетными партиями товаров пропорционально их учетной или продажной (без ЧДС и акцизов) стоимости.

Таким образом, собирательно-распределительные счета предназна­ чены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения (табл. 3. 11, 3. 12).

Таблица 3.11. Пример учета обслуживания производства и управления

№ пп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Д-т	К-т
1	Начислена амортизация по объектам основных средств общепроизводственного (общехозяйст­венного) назначения	25 (26)
2	Начислена амортизация нематериальных акти­вов, используемых в общепроизводственных (об­щехозяйственных) целях	25 (26)
3	Отнесена стоимость материалов, израсходован­ных на общепроизводственные (общехозяйст­венные) нужды	25 (26)
4	Начислена заработная плата работникам, заня­тым обслуживанием производства (управления)	25 (26)
5	Произведены отчисления на социальное страхо­вание от заработной платы указанных выше работников	25 (26)
6	Включены в затраты на производство продукции соответствующие суммы расходов на обслужива­ние производства и управление		25 (26)
7	Отнесена сумма учтенных в отчетном периоде общехозяйственных расходов на себестоимо сть продаж		26

Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осу­ществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределе­ния по калькуляционным объектам.

Таблица 3.12. Пример учета расходов на продажу на собирательно-распределительном счете

№ пп.	Содержание хозяйственных фактов	Корреспондирующие счета
Д -т	К-т
	Включена в расходы на продажу стоимость материалов, использованных на операции, связанные с продажей продукции (реклама, транспортировка и др.)	44	10
	Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом (продажей) продукции	44	70
3	Отнесена на расходы по продаже сумма от­числений на социальное страхование ра­ботников, указанных выше	44	69
4	Включены в себестоимость проданной про­дукции расходы на ее продажу	90	44

Дата добавления: 2014-01-20