Исторические предпосылки. Сущность аудита

Лекция 20. Основы аудита.

Начало формирования аудита относится к середине XIX века, времени бурного развития капитализма. За более чем 150-летний период он прошел несколько ста­дий, соответствующих определенному уровню развития экономических отношений.

В то время становление рыночной экономики сопровождалось массовым банкротством компаний, часто вызываемым злоупотреблениями их управляю­щих. Разоренным акционерам необходима была защита, а потенциальным инвесторам и существующим акционерам — достоверная информация о состоянии дел в компаниях. В середине XIX в. группа бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых предоставленных ей финансовых отчетов. Основными чертами личности аудитора прошлого века были его безупречная порядочность, честность и независимость. Задача аудита состояла в детальной про­верке финансово-хозяйственной деятельности и правильности ведения счетов компаний.

Начиная с 1844 г. в Англии и других странах были приняты законы, предусмат­ривающие проверку независимыми бухгалтерами бухгал­терских счетов и отчетов для представления акционерам своих заключений. Законы об обязательном аудите вступили в дей­ствие во Франции в 1867 г и в США в 1937 г. В 40-е гг. XX в. основное внимание в рамках аудиторской деятельности стало уделяться обзору и оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии с последующим ис­следованием бухгалтерских записей.

С течением времени в экономически развитых странах появилась развитая, детализированная законодательная база и сформировался жесткий свод профессиональных требований и стандартов, стали действовать унифициро­ванные правила аудиторской деятельности, гарантирую­щие клиентам соответствующую квалификацию аудиторов и защищающие их от недобросовестного аудита.

Создание системы международных хозяйственных свя­зей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном уровне, что позволило расширить круг пользователей финансовой отчетности, облегчило сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и дало возможность оценивать компетентность и профессионализм аудиторских фирм. И в настоящее время институт аудита занимает твердые позиции и пользуется широким обще­ственным признанием.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потреби­теля информации о результатах деятельности организации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность производства и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В России аудит начал развиваться в крупных городах с середины 80-х гг. XX в., закон об аудиторской деятельнос­ти был принят только в августе 2001 г. С того времени в стране сложилась следующая струк­тура контролирующих органов:

- государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расхо­дованием средств из бюджетов всех уровней;

- ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

- внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно в организациях (ревизион­ная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);

- аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие про­верки и оказывающие другие аудиторские услуги на до­говорных условиях с экономическими субъектами.

Основные задачи государственного финансового конт­роля сводятся к проверке законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгал­терского учета, проверке эффективности и экономности расходова­ния государственных средств, а также правильности расчета и уплаты налогов.

Субъектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, организа­ции с государственным участием, организации, финанси­руемые из бюджета, коммерческие структуры в части упла­ты налогов в бюджет.

Являясь методом осуществления вневедомствен­ного независимого финансового контроля, аудит не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его ос­новными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики.

В достоверной информации о финансовом состоянии организации непосредственно заинтересованы админист­рация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджетные фонды и др.); косвенно — биржи, юристы, консультанты и экспер­ты, средства массовой информации, общественные орга­низации (профсоюзы, политические партии, общества по­требителей и др.), научные учреждения, широкая публика.

Понятие «аудит» происходит от латинского «audit», что означает «он слышит», «слушатель». Тем самым подчеркивается особая доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

Следует подчеркнуть, что аудиторская проверка — независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Она заключается в сборе и оценке фактов, касающих­ся функционирования и положения организации, осуществляется компетентным независимым лицом, и направлен на снижение информационного риска, т. е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и не­точные сведения для их пользователей. Аудит обеспечива­ет также разработку рекомендаций по повышению эффек­тивности хозяйственной деятельности проверяемого лица или предприятия.

В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятель­ности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. и проектом внесенных изменений в закон аудит представляет собой предприни­мательскую деятельность по независимой проверке бух­галтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти организаций и индивидуальных предпринимателей.

Задачами аудитора в процессе проверки являются, прежде всего оценка уровня организации бухгалтерского учета, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской докумен­тации, правильности и законности совершения бухгалтерс­ких записей,

Аудиторы обязаны также оказывать помощь администрации организации путем выработки рекомендаций по устранению вскрытых недостатков и нарушений, предоставлять содержательные и точные справоки клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторс­ких услуг и касающимся организации бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйствен­ного права, финансового анализа и пр.

Важнейшей функцией аудитора является засвидетель­ствование относительно удовлетворительного функциони­рования экономических субъектов. Выполнение этой фун­кции основано на результатах проверки и способности аудитора к профессиональным суждениям. Аудитор опре­деляет, правильно ли отражает учетная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период и важнейшие финансовые результаты которых отражены в бухгалтерской отчетности. А завершается выполнение этой функции выражением его мнения в аудиторском заключении о соответствии деятельности проверяемых субъектов определенным критериям.

При выполнении своих профессиональных обязаннос­тей аудитор должен соблюдать общие этические принци­пы аудита: независимость, честность, объективность, кон­фиденциальность, профессиональная компетентность и добросовестность.

В процессе проверки аудитор обязан определить по каж­дому разделу аудита: полноту (не является ли завышенным или заниженным перечень объектов имущества и финансо­вых обязательств), точность (не было ли допущено ошибок в расчете суммы объектов имущества и обязательств), оценку (адекватны ли стоимость объектов и выбранный метод их оценки в реально сложившейся ситуации), наличие (все ли объекты реально находятся у экономического субъекта), временную определенность фактов хозяйственной жизни (отнесены ли операции по движению объектов именно к тем периодам, когда они реально произошли), принадлеж­ность экономическому субъекту активов и пассивов (опре­деление прав и обязанностей экономического субъекта, о которых можно судить по состоянию данных статей балан­са), пояснение к бухгалтерской отчетности и надлежащую классификацию (не противоречит ли установленным пра­вилам применяемая корреспонденция счетов, представле­ны ли объяснения по спорным моментам).

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии ее порядка ведения бухгалтерского учета за­конодательству Российской Федерации.

Теория аудита рассматривает следующие виды аудита:

а) операционный аудит;

б) аудит на соответствие требованиям;

в) аудит финансовой отчетности.

а) Операционный аудит проводится как проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности. Результатом аудита является передача управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию дея­тельности. В зависимости от поставленных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйствен­ном уровнях и в интересах внешних либо внутренних пользовате­лей.

б) Цель аудита на соответствие требованиям — проверка соблюдения хозяйственной системой (персоналом) правил и процедур, предписанных вышестоящим руководством.

Осуществляемые внешними и внутренними аудитора­ми проверки на соответствие предназначены для выявле­ния соблюдения организацией конкретных правил, зако­нов, пунктов договоров, которые оказывают воздействие на результаты хозяйственных операций или данные отче­тов (например, проверка уплаты налогов, аудит разделов финансовой отчетности).

Аудит на соответствие принятым требованиям прово­дится в целях установления соответствия:

—бухгалтерской отчетности принципам бухгалтерского учета;

—действий налогоплательщиков требованиям налого­вого законодательства;

—деятельности государственных организаций установ­ленным вышестоящими органами предписаниям;

—действий внутренних подразделений организации требованиям и правилам, закрепленным распоряже­ниями администрации, и т. д.

в) Аудит финансовой отчетности выявляет, как согласует­ся проверяемая бухгалтерская отчетность с количествен­ной оценкой информации и определенными критериями. Обычно критериями являются действующее законодатель­ство и различные инструкции по бухгалтерскому учету. Распространена также практика проведения аудита фи­нансовой отчетности на основе имеющейся информации о движении денежных средств или на какой-то другой осно­ве, свойственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы.

Аудит финансовой отчетности может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми. Под не­зависимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.

Дата добавления: 2014-01-20