Ставка налога

Убытки прошлых лет.

Вычитаемые расходы организации за текущий год.

Налогооблагаемые доходы организации за текущий год.

Сюда входят все доходы, полученные организацией в текущем году, которые входят в облагаемую базу по налогу на прибыль согласно положениям главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Сюда включаются только расходы, понесенные организацией в текущем году, которые согласно положениям главы 25 НК РФ принимаются для целей налогообложения.

Учет доходов и расходов по правилам, установленным главой 25 НК РФ (которые могут отличаться от правил бух.учета), называется налоговым учетом. Налоговый учет ведется только для налога на прибыль. Остальные налоги рассчитываются по данным бух.учета.

Убыток – это превышение расходов над доходами. Глава 25 НК РФ позволяет организации уменьшать прибыль текущего года на сумму ранее понесенных убытков по данным налогового учета.

Базовая ставка налога равна 20 % (с 01.01.2009). Она состоит из федеральной (2.5%) и региональной (17.5%) частей.

Федеральная часть ставки является фиксированной и не может быть понижена.

Размер ставки, по которой налог зачисляется в бюджет субъектов РФ, может быть понижен этими субъектами в законодательном порядке. При этом минимальная региональная ставка не может быть ниже 13,5%

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Это значит, что все доходы и расходы организации определяются в целом за год нарастающим итогом.

Отчетными периодами по налогу может быть квартал или месяц в зависимости от выбора конкретного плательщика. Например, если в качестве отчетного периода выбран квартал, то отчетность по налогу представляется ежеквартально, причем данные определяются нарастающим итогом с начала года.

3. Принципы классификации доходов и расходов

Согласно положениям главы 25 НК РФ все доходы и расходы организации классифицируются на две группы:

- доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

- внереализационные доходы и расходы.

Пример. Организация занимается изготовлением и продажей своей продукции. Все суммы в примере показаны без НДС, который уплачивается на основании отдельной декларации и не оказывает в рассматриваемом случае никакого влияния на налог на прибыль.

Было продано продукции на 1 000 000 руб.

На производство этой продукции было израсходовано материалов на 200 000 руб. организации пришлось заплатить своим поставщикам штраф в размере 10 000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.

Работникам предприятия была начислена зарплата – 300 000 руб. Дополнительно на зарплату был начислен ЕСН - 78 000 руб.

Амортизация оборудованию по производственному оборудованию – 122 000 руб.

Расходы по аренде производственного помещения – 130 000 руб.

Также было получено 50 000 руб. в виде банковских процентов от размещения своих свободных средств на банковском депозите.

В прошлом году организация получила 100 000 руб. убытка по данным налоговой декларации.

Ставка налога на прибыль составляет 20 %.

1. Доходы от реализации	1 000 000
2. Расходы, связанные с реализацией:
стоимость материалов	(200 000)
зарплата работникам	(300 000)
ЕСН	(78 000)
Амортизация оборудования	(122 000)
Аренда помещения	(130 000)
3. Итого прибыль от реализации (1-2)	170 000
4. Внереализационные доходы (не связанные с реализацией)
Проценты по депозиту	50 000
5. Внереализационные расходы (не связанные с реализацией)
Штраф поставщикам	(10 000)
6. Итого прибыль от внереализационных операций (4-5)	40 000
7. Прибыль текущего года (3+6)	210 000
8. Убыток прошлого года	(100 000)
9. Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка (7-8)	110 000
10. Налог на прибыль по ставке 20 %	22 000

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, вошли:

- стоимость материалов (или материальные расходы, ст. 254 НК РФ);

- зарплата работникам (или расходы на оплату труда, ст. 255 НК РФ);

- амортизация оборудования (начисленная по правилам, указанным в ст. 256-259 НК РФ);

- ЕСН и расходы по аренде помещения (или прочие расходы, ст.264 НК РФ).

Общим признаком этих доходов и расходов является то, что они непосредственно связаны с деятельностью предприятия.

В примере в состав внереализационных доходов вошли проценты по депозиту, потому что они прямо не связаны с процессом продаж. Можно сказать, что это «пассивные» доходы, которые не зависят от основной деятельности предприятия (хорошо или плохо идет дело, а проценты по депозиту будут начисляться).

В состав внереализационных расходов включены расходы по оплате штрафа поставщику потому, что при нормальном функционировании предприятия вполне можно было бы обойтись и без штрафа и этот расход, будучи обоснованным, тем не менее, не является необходимым для процесса производства.

Статья 250 «Внереализационные доходы» НК РФ содержит их перечень:

1. доходы от долевого участия в других организациях;

2. положительные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей организации (за исключением ценных бумаг, номинированных в ино валюте);

3. признанные должниками или подлежащие уплате должниками по решению суда суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

4. доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не относятся к основной деятельности налогоплательщика;

5. проценты по кредитам и депозитам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6. суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были ранее учтены в целях налогообложения;

7. стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) (за исключением некоторых случаев);

8. суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Статья 265 «Внереализационные расходы» НК РФ содержит перечень этих расходов:

1. проценты по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. проценты, начисленные по ценным бумагам;

2. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в ино валюте);

3. расходы по формированию резерва сомнительных долгов (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления);

4. судебные расходы и арбитражные сборы;

5. затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

6. штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

7. убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

8. потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

9. убытки по сделкам уступки права требования;

10. недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

4. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

В статье 251 НК РФ приведены «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». Если конкретный вид дохода в данной статье не указан, то подразумевается, что он облагается налогом на прибыль в обычном порядке.

Большинство видов доходов, не учитываемых при налогообложении, имеют специфический характер и встречаются довольно редко, причем у отдельных категорий налогоплательщиков. Однако некоторые виды необлагаемых доходов встречаются достаточно часто и относятся ко всем налогоплательщикам, к ним относятся:

1. суммы, полученные в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые еще не отгружены (не оказаны). Данное правило действует только в отношении налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления;

2. стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в ее уставный капитал;

3. стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;

4. стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

5. стоимость имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (за исключением собственного вознаграждения посредника);

6. сумма полученных заемных (кредитных) средств;

7. средства целевого финансирования (при организации раздельного учета этих сумм и соблюдении других условий, указанных в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

8. гранты (при соблюдении условий подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отдельно выделим положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которым в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (включая денежные средства):

1. от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%;

2. от другой организации, если доля органиации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%;

Дата добавления: 2014-01-20