Аудит оценочных значений

Финансовая отчетность содержит показатели, исчисленные экономическим субъектом, по которым правила бухгалтерского учета не содержат порядок определения их точных значений в связи с их неопределенностью или невозможностью точной оценки. Такие значения ФО называются оценочными. Расчет оценочных значений производится на основе профессионального суждения экономического субъекта. (Например, величина оценочного резерва, сумма регулирующей статьи финансовой отчетности (например, амортизация), срок полезной службы, объем сомнительной задолженности).

Аудитор должен уделить особое внимание проверке оценочных значений, поскольку в условиях неопределенности относительно исхода событий, которые имели место в прошлом или, вероятно, произойдут в будущем, они требуют использования субъективного суждения. В результате использования оценочных значений риск существенных искажений возрастает. При этом аудитору труднее получить исчерпывающие аудиторские доказательства в отношении оценочных значений, чем доказательства, подтверждающие другие статьи.

Действиям аудитора в отношении оценочных значений, содержащихся в финансовой отчетности, посвящен МСА 540 «Аудит оценочных значений». Стандарт дает определение оценочных значений, классифицирует их на виды в зависимости от их характера, определяет аудиторские процедуры, необходимые для проверки оценочных значений, а также порядок оценки их результатов.

Оценочное значение – это приблизительное определение суммы статьи учета в отсутствие точных способов измерения.

МСА 540 приводит следующие примеры оценочных значений:

· нормы для сокращения запасов и дебиторской задолженности до их предполагаемой чистой стоимости реализации;

· резервы на распределение стоимости основных активов на предполагаемый срок их полезной службы;

· начисленная выручка;

· отсроченный налог;

· резерв на покрытие убытков, понесенных в результате судебного процесса;

· убытки от договоров подряда (при незавершенном строительстве);

· резерв на покрытие претензий по гарантиям.

За подготовку оценочных значений, внесенных в финансовую отчетность, несет ответственность руководство экономического субъекта. В результате использования субъективных суждений при подготовке оценочных значений риск существенных искажений в финансовой отчетности возрастает. Поэтому аудитору необходимо с особой тщательностью подойти к проверке оценочных значений. При этом возникают трудности с получением исчерпывающих аудиторских доказательств.

МСА 540 предусматривает следующие виды оценочных значений в зависимости от их характера, представленные в таблице.

Дата добавления: 2014-01-11