Учет затрат на производство и продажу продукции

Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг)

Сущность процесса производства. Основные принципы его организации

Тема 10. учет процесса производства

10.1. Сущность процесса производства. Основные принципы его организации.

10.2. Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг).

10.3. Учет затрат на производство и продажу продукции.

Производственный процесс является основным этапом хозяйственной деятельности организации. Без производственного процесса невозможен выпуск продукции, ее продажа и, как следствие, получение выручки от ее продаж.

Организация учета процесса производства основана на следующих принципах:

1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

2. Правильность отнесения расходов и доходов организации к соответствующим отчетным периодам. Доходы и расходы отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, т.е. в котором признаны.

3. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, включая учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг).

4. Правильное формирование состава затрат на производство и продажу продукции (работ и услуг).

В соответствии с гл. 25 НК РФ в себестоимость продукции (работ услуг) разрешается включать только те расходы, которые документально подтверждены, правильно оформлены и непосредственно связаны с производительной или уставной деятельностью организации. В противном случае, расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Основными задачами учета процесса производства являются:

1. Учет фактических затрат на производство и продажу продукции и контроль за сохранностью и использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов, участвующих в производственном процессе.

2. Калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг) и разработка основных направлений по снижению себестоимости за счет экономии отдельных видов затрат.

3. Непрерывный контроль над правильностью формирования затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг).

4. Учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции.

Затраты на производство продукции и ее продажу классифицируются по различным признакам.

К основным из них относятся:

1. По отношению к технологическому процессу:

а) основные затраты – это затраты, связанные с технологическим процессом изготовления продукции (материалы, заработная плата рабочих, изготавливающих продукцию, отчисления на социальные нужды от заработной платы, амортизация ОС и НМА производственного назначения и т.п.);

б) накладные затраты – затраты организации, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением организации (материалы общехозяйственного назначения, заработная плата управленческого персонала с отчислениями, топливо и энергия на общехозяйственные нужды и т.п.).

2. По способу отнесения расходов в себестоимость отдельных видов продукции:

а) прямые затраты – затраты, которые непосредственно связанны с производством одного вида продукции (работ, услуг), например, материалы.

б) косвенные затраты – затраты организации, которые связаны с одновременным производством нескольких видов продукции (работ и услуг). В течение месяца они формируются на специальных счетах косвенных расходов (23,25,26), а по окончании каждого месяца они распределяются между отдельными видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. За базу распределения могут быть приняты:

1) выручка от продажи продукции без НДС и других косвенных налогов (выручка НЕТТО);

2) объем товарной продукции в натуральных или стоимостных измерителях;

3) начисленная заработная плата основных производственных рабочих;

4) количество отработанных машино-смен оборудованием при изготовлении продукции;

5) объем грузоперевозок, оказанных за месяц и т.д.

Базу распределения косвенных расходов организация выбирает самостоятельно по каждому виду таких расходов с обязательным отражением в своей учетной политике.

3. По отношению к изменению объему производства и продаж:

а) переменные затраты – затраты организации, величина которых изменяется при изменениях объема производства и продаж;

б) постоянные затраты – затраты, которые не зависят от изменений объемов производства.

4. По участию в производственном процессе:

а) производственные затраты – затраты, связанные с производством продукции (работ и услуг). Они образуют производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

б) внепроизводственные затраты – затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг). Например, расходы на рекламу, представительские расходы, погрузка, разгрузка, страхование, экспедирование, хранение в пути и другие расходы, связанные с продажей продукции. Внепроизводственные расходы также называют коммерческими расходами или расходами на продажу, а в торговле – издержками обращения. Вместе с производственными расходами они образуют полную себестоимость продукции (работ, услуг).

5. По единству состава:

а) одноэлементные – это затраты, которые на данном предприятии не могут быть разгруппированы по отдельным элементам затрат. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам;

б) комплексные – состоят из нескольких элементов затрат (например, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, расходы вспомогательного производства, расходы обслуживающих производств и хозяйств). Каждый из таких расходов может состоять из пяти элементов затрат.

6. По целесообразности расходования:

а) производительные затраты – это затраты, которые являются оправданными или целесообразными для данного производства;

б) непроизводительные затраты – это затраты, которые образуются на предприятии вследствие причин, свидетельствующих о недостатках технологии и организации производства (например, брак в производстве, потери от простоев оборудования, недостачи и потери в пределах норм естественной убыли).

7. По периодичности возникновения:

а) текущие затраты – это затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) в текущем периоде (например, в данном месяце или квартале);

б) единовременные затраты – это затраты, связанные с подготовкой и освоением производства, разработкой новых видов продукции, затраты на модернизацию основных средств, сформированные резервы будущих периодов и другие расходы, производимые один раз в год (единовременно).

8. По возможности охвата планом:

а) планируемые затраты – это производительные расходы, которые включаются в смету затрат на производство продукции (они запланированы) и образуют плановую себестоимость продукции (работ, услуг);

б) непланируемые затраты – это фактически незапланированные, возникшие в производственном процессе при необходимости затраты, т.е. в смету расходов не включаются, а образуют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг).

9. По элементам затрат (по экономическим элементам):

а) материальные затраты (стоимость материалов, израсходованных в производство);

б) трудовые затраты, или затраты на оплату труда (начисленная заработная плата работникам);

в) отчисления на социальные нужды (начисленные страховые взносы во внебюджетные социальные фонды от заработной платы работников);

г) амортизация (начисленная амортизация основных средств и нематериальных активов);

д) прочие затраты на производство и продажу продукции (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы, командировочные расходы, арендная плата, расходы будущих периодов, налоги и сборы, включаемые в себестоимость изготавливаемой продукции, и др.)

Классификация затрат по экономическим элементам лежит в основе формирования себестоимости продукции в бухгалтерском учете.

Себестоимость продукции (работ, услуг) формируется на уровне незавершенного производства. В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен третий раздел – «Затраты на производство», счета которого используются в учете формирования себестоимости продукции, в том числе в учете незавершенного производства.

1. Счет 20 - «Основное производство»

Используется для учета прямых затрат, связанных с производством одного вида продукции (работ, услуг).

Данные по счету 20 используются для определения себестоимости выпуска готовой продукции (работ, услуг) из производства за месяц. Чаще всего фактическая себестоимость выпуска готовой продукции рассчитывается инвентаризационным методом, который предусматривает проведение инвентаризации незавершенного производства на конец месяца и определение остатка незавершенного производства на конец месяца по результатам проведенной инвентаризации.

В схематическом виде счет 20 можно представить следующим образом:

Дт 20 Кт
Сн = остаток незавершенного производства (НЗП) на начало месяца
Стоимостная оценка затрат на производство продукции по экономическим элементам: а) материальные затраты; б) трудовые затраты; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты.	а) фактическая или плановая стоимость выпуска продукции б) прочие списания (непроизводительные расходы)
ДтО = стоимость продукции, еще не законченной обработкой	КтО = фактическая или плановая стоимость выпущенной продукции
Ск = остаток незавершенного производства (НЗП) на конец месяца

Затем, пользуясь схемой строения счета 20: Ск 20 = Сн 20 + ДтО 20 – КтО 20, рассчитывают фактическую (плановую) себестоимость выпущенной готовой продукции (работ, услуг):

Остаток НЗП на конец месяца

=

Остаток НЗП на начало месяца

+

Все затраты на производство за месяц

-

Фактическая себестоимость выпущенной продукции

+

Непроизводительные расходы

Исходя из этой формулы следует:

Фактическая (плановая) себестоимость выпущенной продукции

=

Сн 20 + Дт 20 – Ск 20 – непроизводительные расходы

Основные бухгалтерские записи по счету 20 следующие:

Дт 20 – Кт 10 – израсходованы материалы в производство за месяц для изготовления продукции.

Дт20 – Кт 70 – начислена заработная плата рабочим, изготавливающим продукцию за месяц.

Дт 20 – Кт 69 – начислены страховые взносы в социальные фонды РФ от заработной платы рабочих, изготавливающих продукцию за месяц.

Дт 20 – Кт 02, 05 – начислена амортизация ОС, НМА производственного назначения за месяц.

Дт 20 – Кт 71 - отражены командировочные расходы за счет подотчетных сумм.

Дт 20 – Кт 76 – начислена арендная плата арендодателю за текущий месяц.

Дт 20 – Кт 60 – отражены расходы на электроэнергию, отопление, газа и водоснабжение для технологических целей, подлежащие к уплате поставщику за месяц.

Дт 20 – Кт 68 – начислены налоги и сборы в бюджет, включенные в себестоимость продукции по законодательству (например, земельный, транспортный налоги и т. д.).

Дт 20 – Кт 96 – сформированы резервы предстоящих расходов и платежей в текущем месяце.

Дт 43 (40) – Кт 20 – выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической (плановой) себестоимости выпуска.

2. Счет 21 – «Полуфабрикаты собственного производства»

Этот счет предназначен для формирования себестоимости полуфабрикатов, изготовленных в самой организации для собственных нужд.

Основные бухгалтерские записи по счету 21 следующие:

Дт 21 – Кт 10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – формируются затраты на производство полуфабрикатов за месяц по элементам затрат.

Дт 20 – Кт 21 – израсходованы полуфабрикаты собственного производства на производство продукции (работ, услуг).

Дт 90/2 – Кт 21 – списывается с баланса себестоимость полуфабрикатов собственного изготовления при их продаже на сторону.

3. Счет 23 - «Вспомогательное производство»

Используется для учета затрат вспомогательных производств, имеющихся на балансе организации.

К вспомогательным производствам относятся:

- котельная завода;

- энергетический участок;

- транспортный цех (гараж);

- ремонтно-механический цех;

- электронно-вычислительные центры;

- другие вспомогательные производства, которые обеспечивают и сопровождают непрерывный производственный процесс.

Расходы вспомогательного производства относятся к косвенным расходам организации, поэтому по окончании каждого месяца они распределяются между отдельными производствами, которым оказывали свои работы, услуги, пропорционально выбранной базе распределения.

Основные бухгалтерские записи по счету 23 следующие:

Дт 23 – Кт 10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – сформированы расходы вспомогательных производств в течение месяца по элементам затрат.

2. Дт 20,21,25,26,29,44… – Кт 23 – списываются по окончании месяца расходы вспомогательного производства в соответствующее производство пропорционально выбранной базе распределения.

4. Счет 25 - «Общепроизводственные расходы»

Используется для учета общепроизводственных расходов организации, которые делятся на 2 вида:

1.­ Расходы по обслуживанию, эксплуатации и содержанию оборудования (например, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость запасных частей, израсходованных на ремонт оборудования, амортизация оборудования, расходы на текущий ремонт оборудования и т.д.).

2.Ообщецеховые расходы (например, заработная плата мастера цеха, начальника цеха, уборщицы цеха и т.п., отчисления на социальные нужды, стоимость материалов, израсходованных на общецеховые нужды, амортизация зданий и цехов, расходы на освещение, отопление цеха).

Общепроизводственные расходы относятся к косвенным расходам организации, поэтому по окончании каждого месяца они распределяются между отдельными видами произведенной продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Основные бухгалтерские записи по счету 25 следующие:

Дт 25 – Кт 20,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05... – сформированы общепроизводственные расходы в течение месяца по элементам затрат.

Дт 20/1, 20/2 20/3 … – Кт25 – списываются общепроизводственные расходы в конце месяца в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения.

5. Счет 26 - «Общехозяйственные расходы»

Используется для учета расходов, общих для всей организации. К ним относятся:

- материалы на общехозяйственные нужды;

- топливо и энергия, которые используются для отопления зданий общецехового назначения;

- заработная плата управленческого персонала;

- отчисления на социальные нужды от данной заработной платы;

- командировочные расходы;

- арендная плата, уплачиваемая арендодателю;

- амортизация зданий, сооружений, оборудования общехозяйственного значения;

- и другие общехозяйственные расходы.

В соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрено 2 варианта списания общехозяйственных расходов в конце месяца:

1. На себестоимость произведенной продукции (в этом случае организация ведет учет готовой продукции по полной производственной себестоимости).

2. На продажу без включения их суммы в себестоимость изготавливаемой продукции. В этом случае организация ведет учет готовой продукции по неполной производственной себестоимости.

Выбранный вариант учета общехозяйственных расходов в обязательном порядке фиксируется в учетной политике организации.

Основные бухгалтерские записи по счету 26 следующие:

Дт 26 – Кт 10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – сформированы общехозяйственные расходы в течение месяца по элементам затрат.

Дт 20/1,20/2, 20/3… – Кт 26 – списываются общехозяйственные расходы в конце месяца в себестоимость отдельных видов изготавливаемой продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения, если организация ведет учет готовой продукции по полной производственной себестоимости.

Дт 90/2 – Кт26 – списываются общехозяйственные расходы в конце месяца сразу на продажу, минуя себестоимость изготавливаемой продукции, если организация ведет учет готовой продукции по неполной производственной себестоимости.

6. Счет 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства»

Предназначен для учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах организации, находящиеся на балансе организации и создаваемых для повышения качества труда работников и благоприятных условий труда. К ним относятся: столовая завода, спорткомплекс, база отдыха, санаторий-профилакторий, дом культуры, общежития, детские сады, ясли, другие обслуживающие производства и хозяйства

Поскольку обслуживающие производства и хозяйства не связаны прямо и косвенно с производственным процессом, то по окончании каждого года их списывают за счет собственных источников, оставшихся в распоряжении организации и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, т.е. за счет чистой прибыли или фонда социальной сферы.

Основные бухгалтерские записи по счету 29 следующие:

Дт 29 - Кт10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – сформированы расходы обслуживающих производств и хозяйств в течение года по элементам затрат.

Дт 84, 84/ фонды специального назначения – Кт 29 – списываются по окончании года расходы обслуживающих производств и хозяйств за счет чистой прибыли, фондов специального назначения или других собственных источников, например, резервного капитала.

7.Счет 44 – «Расходы на продажу»

Предназначен для учета расходов организации, связанных с продажей продукции (товаров, работ, услуг). Такие расходы называют коммерческими или внепроизводственными. В состав коммерческих расходов включают:

1) расходы на рекламу продукции, работ, услуг;

2) расходы по транспортировке, доставке, страхованию, экспедированию, хранению готовой продукции, товаров в пути;

3) расходы по лицензированию и сертификации продукции, работ, услуг;

4) представительские расходы – это расходы организации, связанные с обслуживанием потенциальных партнеров по бизнесу (например, посещение культурно-массовых мероприятий, ресторанов, саун, целью которых является заключение контракта с данными партнерами на поставку продукции (работ, услуг)).

5) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику за оказанные услуги по продаже продукции (работ, услуг).

Торгово-посреднические фирмы занимаются только продажей товаров (работ, услуг), поэтому все расходы торгово-посреднических фирм учитываются на счете 44 по элементам затрат: заработная плата руководителей, работников бухгалтерии, продавцов магазинов вместе с отчислениями от нее на социальные нужды, амортизация здания и оборудования, стоимость материалов, израсходованных на нужды магазина и т.д.

Коммерческие расходы в производственную себестоимость продукции, работ, услуг не включаются, а учитываются обособленно и по окончании каждого месяца списываются на продажу.

Основные бухгалтерские записи по счету 44 следующие:

Дт 44 – Кт 10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – формируются коммерческие расходы в течение месяца по элементам затрат.

Дт 90/2 – Кт 44 – списываются коммерческие расходы в конце месяца сразу на продажу продукции (работ, услуг) в полном объеме или пропорционально выбранной базе распределения в зависимости от выбранного варианта в учетной политике.

8.Счет 97 – «Расходы будущих периодов»

Используется для учета расходов будущих периодов. В течение месяца расходы будущих периодов отражаются по дебету счета 97, а по окончании каждого месяца, т.е. при наступлении нового отчетного периода или признания расходов в текущем периоде, они переносятся в состав незавершенного производства равномерными долями (в размере 1/12 или ¼ от годовой суммы).

Основные бухгалтерские записи по счету 97 следующие:

Дт 97 - Кт10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – сформированы расходы будущих периодов в течение месяца по элементам затрат.

Дт 20,21,25,26,29,44 – Кт 97 - списывается часть расходов будущих периодов в соответствующее производство при наступлении нового отчетного месяца или квартала.

9. Счет 08 – «Вложения во внеоборотные активы»

Предназначен для учета затрат при приобретении основных средств, нематериальных активов, т.е. для осуществления вложений во внеоборотные активы. По дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности и других внеоборотных активов.

Основные бухгалтерские записи по счету 08 следующие:

Дт 08 – Кт 10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05... – отражены затраты организации, связанные с приобретением внеоборотных активов, их установкой, монтажом, транспортировкой без НДС.

Дт 01,03,04 – Кт08 – введены внеоборотные активы в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Дата добавления: 2014-01-11