А. Налог на прибыль

II. Учет расчетов по налогам и сборам

Для обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организациями, и налогам с работников организаций согласно Плана счетов предназначен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается и ведется отдельный субсчет.

По кредиту счета 68 отражается задолженность перед бюджетами (сальдо) на начало и конец месяца и суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджеты, а также суммы НДС, списанные со счета 19.

Аналитический учет ведется по видам налогов и сборов в карточках аналитического учета (Р/т 12) и ведомости № 7. Для учета расчетов с персоналом по налогу на доходы в организациях ведется Налоговая карточка (ф.№ 1-НДФЛ) на каждого работника.

Синтетический учет при журнально-ордерной форме счетоводства ведется в ж/ордере № 8, кредитовые обороты, из которого в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Рассмотрим отражение в учете расчетов по налогам и сборам.

Начнем с важнейшего источника бюджетных поступлений – налога на прибыль. На него приходится примерно 50% от всей суммы налоговых платежей. Это основной регулирующий налог.

Плательщиками налога на прибыль, т.е. лицами, на которых возложена обязанность, уплачивать данный налог, являются организации. Выделяются две категории организаций – плательщиков налога на прибыль:

- российские организации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- иностранные организации, т.е. иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью.

Российские организации признаются плательщиками налога со всех доходов, получаемых ими как на территории Российской Федерации, так и за рубежом. Иностранные организации являются плательщиками налога только в случаях осуществления деятельности в России через постоянные представительства или получения доходов от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ (часть II) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль рассчитывается как полученный доход за вычетом производственных расходов. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (дохода от реализации);

- внереализационные доходы.

В главе 25 не выделены в самостоятельную группу доходы от реализации основных средств и иного имущества организаций, которые по правилам бухгалтерского учета относятся к операционным доходам. Подробный перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы, приведены в 251 статье Налогового кодекса РФ (часть II).

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- расход на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, от которой исчисляется налоговая ставка, установленная статьей 284 Налогового кодекса РФ (часть II). При этом следует иметь в виду, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с указанной статьей налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджет субъектов Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Так как налоговым периодом является календарный год, исчисляемые и уплачиваемые по итогам отчетных периодов платежи признаются авансовыми.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей определен статьей 286 Налогового кодекса РФ (часть II), которой предусмотрены две системы исчисления авансовых платежей. Это так называемая система квартального платежа и система ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли.

Система квартального авансового платежа предполагает, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют его сумму исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, 9 месяцев и год. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Их сумма определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При этом в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают авансовые платежи.

К сказанному следует заметить, что в соответствии со статьей 289 Налогового кодекса РФ (часть II) плательщики налога на прибыль обязаны представлять в налоговые органы, соответствующие расчеты (декларации) по истечении каждого отчетного налогового периода. При этом декларация представляется независимо от того, возникла у них обязанность по уплате налога в прошедшем (налоговом) периоде или нет.

Глава 25 Налогового кодекса РФ (часть II) предусматривает два случая расчета и уплаты ежемесячных авансовых платежей. Первый – это уплата ежемесячных авансовых платежей, определенных расчетным путем, а второй – когда ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли. При этом предусматриваются не только разные способы расчета таких платежей, но и разные сроки их уплаты.

В первом случае уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором производится их уплата. В связи с этим налогоплательщикам больше не придется представлять до начала текущего квартала справки о единых нормах налога, рассчитанных исходя из предполагаемой прибыли.

В соответствии со статьей 287 Налогового кодекса РФ (часть II) организации перечисляют такие ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца текущего отчетного периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Рассмотрим хозяйственные операции на примерах.

1. Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет; начислены дополнительные платежи в бюджет (по перерасчетам исходя из фактически полученной прибыли).

Дебет счета 99, кредит счета 68.

2. Отражена сумма штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства.

Дебет счета 99, кредит счета 68.

3. Перечислены налоговые платежи в бюджет.

Дебет счета 68, кредит счета 51.

Дата добавления: 2014-01-13